Kaasaegses maailmas on haruldane, et organisatsioon saab hakkama ilma autota ja sellega kaasnevate kuludega kütustele ja määrdeainetele.
Ettevõtted võivad oma tegevuses sõidukeid kasutades arvestada kuludega kütusele ja määrdeainetele:
- omandis,
- renditud
- liisingulepingu alusel saadud jne.
Kütused ja määrdeained (kütused ja määrdeained) hõlmavad järgmist:
1. Erinevad liigid kütus:
- diislikütus,
- bensiin,
- petrooleum,
- surumaagaas,
- veeldatud naftagaas.
- määrded,
- spetsiaalsed õlid,
- mootoriõlid,
- käigukasti õlid.
- pidur,
- jahutamine.
Kütuse ja määrdeainete arvestus toimub vastavalt raamatupidamiseeskirjale “Varude arvestus” PBU 5/01.
Kütuse ja määrdeainete kulude arvestamise kord maksuarvestuse eesmärgil tulumaksuga, millal ühine süsteem Maksustamine (OSNO) on reguleeritud maksuseadustiku 25. peatükiga.
Artiklis käsitletakse kütuse- ja määrdeainete kulude arvestuse nüansse tulumaksuarvestuse ja maksuarvestuse tarbeks, samuti neid kulusid kinnitava saatelehe tüüpe ja väljastamise korda.
KÜtuse ja määrdeainete REGISTREERIMISE JA ARVESTUSE KORD
Vastavalt PBU 5/01 punktile 5 võetakse varud (MPI) arvesse tegeliku maksumuse alusel.
Vastavalt PBU 5/01 punktile 6 on tasu eest ostetud varude tegelik maksumus organisatsiooni tegelike soetamiskulude summa, ilma käibemaksu ja aktsiisimaksuta (välja arvatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega ette nähtud juhud) .
Varude ostmise tegelikud kulud hõlmavad järgmist:
- vastavalt lepingule tarnijale tasutud summad;
- varude soetamisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste eest organisatsioonidele makstud summad;
- tollimaksud;
- varude ühiku soetamisega seoses tasutud tagastamatud maksud;
- vahendusorganisatsioonile, mille kaudu varud soetati, makstud tasud;
- materjalide hankimise ja nende kasutuskohta toimetamise kulud, sh kindlustuskulud.
Vastavalt PBU 5/01 punktile 14 võetakse lepingus sätestatud hindamisel arvesse varud, mis ei kuulu organisatsioonile, kuid on selle kasutuses või käsutuses vastavalt lepingutingimustele.
Kütuse ja määrdeainete arvestust peetakse summaarselt ja kvantitatiivselt kütuse ja määrdeainete liikide ning asukoha ja kasutusalade lõikes.
Autosid tankitakse tanklates nii sularahas kui ka kuponge või kütusekaarte kasutades (sel juhul tasutakse pangaülekandega).
Sellest lähtuvalt toimub kütuse ja määrdeainete kapitaliseerimine raamatupidamises järgmistel alustel:
- vastutavate isikute eelaruanded,
- arved kütuse ja määrdeainete tarnijatelt,
- muud sarnased dokumendid.
- iga ühiku hinnaga;
- keskmise maksumusega;
- varude esmasoetamise soetusmaksumuses (FIFO meetod).
Vastavalt PBU 10/99 lõikele 18 kajastatakse kulusid aruandeperioodil, mil need tekkisid.
Kütuste ja määrdeainete kuludesse kandmine toimub tegelikult tarbitud kütuste ja määrdeainete koguses, mis sõltub sõidukiga läbitud kilomeetritest.
Tegelike kütuse- ja määrdekulude summa arvutamisel lähtutakse:
- organisatsiooni kehtestatud kütusekulu standardid (liitrite arv 100 km kohta),
- spidomeetri näitude järgi määratud tegelik läbisõit.
Kütusekulu määra täpsemaks määramiseks võite võtta arvesse sõiduki töötingimusi:
- linnatsüklis,
- mööda maateid,
- talvel,
Esmased raamatupidamisdokumendid aktsepteeritakse raamatupidamises, kui need on koostatud esmase raamatupidamisdokumentatsiooni ühtsete vormide albumites sisalduval kujul (seaduse 129-FZ punkt 2, artikkel 9).
Kütuse ja määrdeainete kuludesse kandmise peamine esmane dokument on saateleht.
Riigi Statistikakomitee 28. novembri 1997. a otsus. nr 78 kinnitatud saatelehtede ühtsed vormid:
- vorm nr 3 “Sõiduauto saateleht”,
- vorm nr 3 spetsiaalne “Erisõiduki tee nimekiri”,
- vorm nr 4 “Takso saateleht”,
- Vorm nr 4-C “Veoauto saateleht”,
- Vorm nr 4-P “Veoauto saateleht”,
- Vorm nr 6 “Bussi saateleht”,
- Vorm nr 6 spetsiaalne “Mitteavaliku bussi saateleht”.
Vene Föderatsiooni transpordiministeeriumi 18. septembri 2008. aasta korraldusega. nr 152 kinnitati saatelehtede kohustuslikud rekvisiidid ja täitmise kord.
Vastavalt korralduse nr 152 punktile 2 kasutavad saatelehtede täitmise kohustuslikke andmeid ja korda juriidilised isikud ja üksikettevõtjad, kes tegutsevad:
- autod,
- veoautod,
- bussid,
- trollibussid,
- trammid.
1. Saatelehe nimi ja number.
2. Teave saatelehe kehtivusaja kohta, sealhulgas kuupäev (päev, kuu, aasta), mille jooksul saatelehte saab kasutada.
Kui saateleht on välja antud kauemaks kui üheks päevaks, siis saatelehe kasutamise perioodi algus- ja lõppkuupäev.
3. Teave sõiduki omaniku (omaniku) kohta, sealhulgas:
3.1. Juriidilisele isikule:
- nimi,
- organisatsiooniline ja õiguslik vorm,
- asukoht,
- telefoninumber.
- postiaadress,
- telefoninumber.
4.1. Sõiduki tüüp:
- Auto,
- kaubavagun,
- buss,
- trollibuss,
- tramm,
- auto järelkäruga,
- auto poolhaagis,
- ka autohaagise (poolhaagise) mudel.
- auto,
- haagis (poolhaagis),
- buss,
- trollibuss.
4.5. Sõiduki alalisest parkimiskohast lahkumise ja määratud parklasse saabumise kuupäev (päev, kuu, aasta) ja kellaaeg (tunnid, minutid).
5. Teave juhi kohta, sealhulgas:
- juhi nimi,
- juhi reisieelse ja -järgse tervisekontrolli kuupäev (päev, kuu, aasta) ja kellaaeg (tunnid, minutid).
Märge:Saatelehe ebakorrektne täitmine ning kütuse- ja määrdeainete kulude arvestamiseks vajalike andmete ebapiisamine võib kaasa tuua nende kulude arvestuse moonutamise raamatupidamises ja maksuarvestuses.
Vastavalt korralduse nr 152 punktile 10 väljastatakse saateleht üheks päevaks või perioodiks, mis ei ületa ühte kuud.
Veelgi enam, kui saatelehe kehtivusajal kasutab autot mitu juhti, siis on lubatud väljastada mitu saatelehte ühe sõiduki kohta iga juhi kohta eraldi (korralduse nr 152 punkt 11).
Märge:Koostatud saatelehed peavad säilitama organisatsiooni vähemalt viis aastat (korralduse nr 152 punkt 18).
MAKSURAAMATUPIDAMISEL TULUMAKSUSE EESMÄRGIL KÜTUSE- JA määrdeainete KULUDE KAJASTAMISE KORD (PÕHI)
Organisatsiooni maksuarvestuses kajastatakse kütuse ja määrdeainete kulusid vastavalt maksuseadustiku peatükile 25, sõltuvalt kasutatava transpordi eesmärgist:
- või vastavalt artikli 254 “Materiaalsed kulud” lõike 1 lõikele 5 kui kulud kütuse, vee ja igat liiki energia ostmiseks, mida kulutatakse tehnoloogilistel eesmärkidel,
- või lõike 11 lõike 1 alusel artiklis 264 “Muud tootmise ja (või) müügiga seotud kulud”, näiteks ametitranspordi (maantee-, raudtee-, õhu- ja muud transpordiliigid) ülalpidamiskulud.
Ka Rahandusministeeriumi kirjas nr 03-03-06/4/67 on märgitud:
“Kütuse- ja määrdeainekulu standardid maanteetransport kehtestatud metoodiliste soovitustega "Kütuste ja määrdeainete tarbimise standardid maanteetranspordis", mis jõustus Vene Föderatsiooni transpordiministeeriumi 14. märtsi 2008. aasta määrusega. nr AM-23-r „Metoodiliste soovituste „Maanteetranspordis kasutatavate kütuste ja määrdeainete tarbimisnormid“ rakendamise kohta.
Vastavalt nimetatud metoodiliste soovituste lõikele 6 autosõidukite mudelite, kaubamärkide ja modifikatsioonide kohta, mille jaoks Venemaa transpordiministeerium ei ole heaks kiitnud kütusekulustandardeid, võivad piirkondade ja organisatsioonide kohalike omavalitsuste juhid oma tellimusstandardeid järgida. välja töötatud üksikute rakenduste jaoks ettenähtud viisil teadusorganisatsioonide poolt, kes selliseid standardeid spetsiaalse programmimeetodi abil välja töötavad.
Seega, kui Venemaa transpordiministeerium ei ole vastavate autoseadmete kütusekulustandardeid kinnitanud, võib organisatsiooni juht oma korraldusega rakendada standardeid, mis on selliseid standardeid väljatöötavate teadusorganisatsioonide poolt ettenähtud viisil üksikute rakenduste jaoks välja töötatud. kasutades spetsiaalset programmi-metoodikat.
Enne kehtestatud korras väljatöötatud standardeid kinnitava organisatsiooni korralduse vastuvõtmist võib maksumaksja juhinduda sõiduki tootja esitatud asjakohasest tehnilisest dokumentatsioonist ja (või) teabest.
Tuleb märkida, et käesolev Rahandusministeeriumi kiri ei ole ainus omataoline. Täpselt samad soovitused andis ka rahandusministeerium oma kirjades varem.
Näiteks 09.04.2007 kirjas. nr 03-03-06/1/640 ja 14. jaanuari 2009. a kirjas. Nr 03-03-06/01/15.
Kuigi organisatsioonid ei peaks tingimata järgima Rahandusministeeriumi soovitusi, tuleb arvestada, et kulude õigsuse kinnitamine vastab MKS üldkontseptsioonile.
Seega peab iga ettevõte, kes arvestab tulumaksu maksubaasi vähendamiseks kütuse- ja määrdeainete kulutusi, välja töötama ja konsolideerima oma maksuarvestuse arvestuspõhimõtetes nende paikapidavust kinnitava kütuse- ja määrdeainete kulude määramise metoodika.
Samas, kui kõrvalekalle ettevõtte kehtestatud kütuse- ja määrdeainete kulu normidest erineb oluliselt (suuremas suunas) Teedeministeeriumi kehtestatud normidest, tekib nende kuludega seoses tulumaksu maksurisk. .
Lõppude lõpuks on igal sõidukil teatud tehnilised omadused, mis võimaldavad kindlaks teha, kui palju kütust konkreetne sõiduk töötamise ajal tarbib.
Kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel tuleb sellistel ettevõtetel suure tõenäosusega oma seisukohta kohtus kaitsta.
Tuleb meeles pidada, et praegu on selles küsimuses maksumaksjaid toetav kohtupraktika.
Seega Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 14. augusti 2008. aasta määrusega. nr 9586/08 jäeti järgmised kohtute järeldused muutmata:
«Tutvunud ja hinnanud ettevõtte poolt kütuse ja määrdeainete soetamisega seotud episoodi kohta esitatud tõendeid, jõudsid kohtud MKS § 252, § 264 lõike 1 punkti 11 sätetest lähtuvalt järeldusele, et maksuseadustik. ei ole tagatud kütuste ja määrdeainete kulude normeerimine kasumimaksustamise eesmärgil, et kütuste ja määrdeainete ostmiseks tehtud kulud oleksid majanduslikult põhjendatud, dokumenteeritud ja seaduslikult arvestatud tulumaksu ning ostetud kütustelt käibemaksuga arvestatavate kulude hulka ning määrdeained on maksuseadustiku artiklite 169, 171 ja 172 kohaselt mõistlikult maksusoodustustesse kaasatud.
Lisaks on Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 20. veebruari 2008. aasta resolutsioonis. kohtuasjas nr A60-8917/07 jõudis kohus järeldusele, et Vene Föderatsiooni transpordiministeeriumi poolt heaks kiidetud kütuse ja määrdeainete kulunormide kohaldamine on ekslik, kuna kinnitatud normid on kehtestatud põhilistena. tarneplaneerimise korraldamine ning kütuse ja õlide tarbimise jälgimine ning ei ole mõeldud maksusuhete reguleerimiseks.
Kuna maksude ja tasude õigusaktidega või nendega kehtestatud viisil ei ole kinnitatud ametisõidukite ülalpidamise kulunorme, aktsepteeritakse neid kulusid maksustamise eesmärgil tegelikult tehtud ja dokumentaalselt tõendatud kulude ulatuses.
Sama järeldus tehti keskringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 4. aprilli 2008. aasta resolutsioonis. asjas nr A09-3658/07-29, mille kohaselt maksuseadustik ei näe ette kütuse- ja määrdeainete kulude normeerimist kasumimaksustamise eesmärgil, ning Vene Föderatsiooni transpordiministeeriumi poolt kinnitatud kütusekulu norme, millele maksuhaldur viitab, on oma olemuselt nõuandev.
Siiski, hoolimata positiivse olemasolust kohtupraktika, tundub mõistlik soovitada tasakaalustatud ja kaalutletud lähenemist kütuse ja määrdeainete kulude kajastamisel, et vähendada ettevõtte tulumaksuga seotud maksuriske.
Kulud kütusele ja määrdeainetele ning nende kajastamine maksuarvestuses on enamiku organisatsioonide raamatupidajate jaoks valus punkt. Mil määral ja mille alusel saab nende kulude tulumaksubaasi vähendada, ütleb L.P. Fomitševa (728-82-40, [e-postiga kaitstud]), maksukonsultant. Automatiseerimise kohta koostasid materjali volitatud koolituskeskuse "Master Service Engineering" spetsialistid.
Kütuse ja määrdeainete arvestuse üldsätted
- kütus (bensiin, diislikütus, vedelgaas, surumaagaas);
- määrdeained (mootori-, käigukasti- ja spetsiaalsed õlid, määrded);
- spetsiaalsed vedelikud (piduri- ja jahutusvedelik).
Organisatsioon, mis omab, liisib või kasutab autosid tasuta ja kasutab neid oma tegevuses tulu teenimiseks, võib kütuse- ja määrdeainete kulud seostada oma kuludega. Kuid mitte kõik pole nii lihtne, kui tundub.
Kas kütuste ja määrdeainete arvestamisel on vaja standardeid?
Praegu ei kehtesta raamatupidamiseeskirjad maksimaalseid standardeid sõidukite käitamisel kütuste ja määrdeainete kasutamisega seotud kulude arvestamiseks. Ainus tingimus kütuse ja määrdeainete kuluna mahakandmiseks on nende tootmisprotsessis kasutamise fakti kinnitavate dokumentide olemasolu.
Maksustatava kasumi arvutamisel peate juhinduma Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükist. Ametisõidukite ülalpidamiskulud, mis sisaldavad kütuse ja määrdeainete ostmise kulusid, loetakse muudeks tootmise ja müügiga seotud kuludeks (MKS § 11 punkt 1, artikkel 264 ja alapunkt 2, punkt 1, artikkel 253). Venemaa Föderatsioon). Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei piira ametisõidukite ülalpidamise kulusid ühegi standardiga, seetõttu kantakse maksustamise eesmärgil kulud kütusele ja määrdeainetele maha vastavalt tegelikele kuludele. Kuid need peavad olema dokumenteeritud ja majanduslikult põhjendatud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1).
Venemaa rahandusministeeriumi 15. märtsi 2005. aasta kirjas nr 03-03-02-04/1/67 esitatud kulud kütuste ja määrdeainete ostmiseks sõiduki tehnilises dokumentatsioonis määratletud piires. saab maksustamise eesmärgil tunnustada, kui on täidetud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 lõikes 1 sätestatud nõuded. Venemaa Moskva maksuameti osakond avaldas 23. septembri 2002. a kirjas nr 26-12/44873 sarnast seisukohta.
Kehtivusnõue kohustab organisatsiooni välja töötama ja kinnitama oma tootmistegevuses kasutatavate sõidukite kütuse, määrdeainete ja erivedelike tarbimise normid, võttes arvesse selle tehnoloogilisi omadusi. Organisatsioon töötab välja sellised standardid kütuse ja määrdeainete tarbimise kontrollimiseks tööks, Hooldus ja autode remont.
Nende arendamisel saab organisatsioon lähtuda tehnilised omadused konkreetne auto, aastaaeg, olemasolev statistika, tema tellimusel organisatsioonide esindajate või autoteeninduse spetsialistide poolt koostatud kütuse- ja määrdeainekulu kontrollmõõtmiste aruanded kilomeetrite kohta jne. Nende väljatöötamisel on võimalik arvestada seisakuid liiklusummikutes, kütusekulu hooajalised kõikumised ja muud korrigeerivad koefitsiendid. Standardid töötavad välja reeglina organisatsiooni enda tehnilised teenistused.
Kütusekulu määrade arvutamise kord on organisatsiooni raamatupidamispoliitika element.
Need kinnitatakse organisatsiooni juhi korraldusega. Kõik sõidukijuhid peaksid olema korraldusega kurssi viidud. Heakskiidetud standardite puudumine organisatsioonis võib põhjustada juhtide kuritarvitamist ja sellest tulenevalt põhjendamatuid lisakulusid.
Tegelikult kasutatakse neid norme majanduslikult põhjendatult kütuse ja määrdeainete mahakandmisel ning maksustamisel tulumaksu arvestamisel.
Nende standardite väljatöötamisel saab organisatsioon kasutada autotranspordi kütuse ja määrdeainete tarbimise standardeid, mis on kinnitatud Venemaa transpordiministeeriumi poolt 29. aprillil 2003 (juhisdokument nr R3112194-0366-03, mis on kooskõlastatud ettevõtte juhiga Venemaa maksuministeeriumi materiaalse, tehnilise ja sotsiaalkindlustuse osakond ning seda kohaldatakse alates 1. juulist 2003). Dokumendis on toodud sõidukite veeremi kütusekulu põhinormide väärtused, sõidukitele paigaldatud eriseadmete töötamise kütusekulunormid ja nende rakendamise metoodika, samuti määrdeõli tarbimise normid.
Kütusekulu normid kehtestatakse iga kasutatava sõidukimargi ja modifikatsiooni jaoks ning vastavad teatud maanteetranspordi töötingimustele.
Kütusekulu garaaži ja muudeks majapidamisvajadusteks (tehnilised ülevaatused, reguleerimistööd, mootori ja autoosade sissesõit peale remonti jms) ei sisaldu normides ja kehtestatakse eraldi.
Põhinormidele paranduskoefitsiente rakendamisel võetakse arvesse maanteetranspordiga seotud sõiduki töö iseärasusi, klimaatilisi ja muid tegureid. Need koefitsiendid määratakse normi algväärtuse suurenemise või vähenemise protsendina. Kui on vaja rakendada mitut lisatasu samaaegselt, määratakse kütusekulu määr nende lisatasude summat või erinevust arvestades.
Juhtdokumendis kehtestatakse ka määrdeainete tarbimise normid 100 liitri kütuse kogukulu kohta, mis arvutatakse vastavalt antud sõiduki normidele. Õlikulu määrad on määratud liitrites 100 liitri kütusekulu kohta, määrdeaine kulumäärad - vastavalt kilogrammides 100 liitri kütusekulu kohta. Ka siin on parandustegurid, mis sõltuvad masina töötingimustest. Piduri- ja jahutusvedeliku kulu määratakse täitmiste arvu järgi sõiduki kohta.
Kas on vaja rakendada Venemaa transpordiministeeriumi kehtestatud standardeid kui ainuvõimalikke? Ei. Venemaa transpordiministeeriumil ei ole vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 4 õigust maksustamise eesmärgil standardeid välja töötada. Venemaa transpordiministeeriumi poolt heaks kiidetud standardid ei ole korraldus ega ole Venemaa justiitsministeeriumis registreeritud kui normatiivne õigusakt, mis on kohustuslik kasutamiseks organisatsioonidele kogu Vene Föderatsioonis. Võttes arvesse kõiki neid asjaolusid, võime öelda, et hoolimata nimetusest "Juhenddokument" ja ka asjaolust, et see on Venemaa maksu- ja maksuministeeriumiga kokku lepitud, on maanteel kütuse ja määrdeainete tarbimise põhistandardid. transport on ainult soovitusliku iseloomuga.
Tõenäosus, et maksuhaldur siiski tugineb kontrollide ajal nendele standarditele, mis on nende osakonnaga kokku lepitud, on üsna suur. Lõppude lõpuks, kui organisatsiooni kulutused kütuste ja määrdeainete ostmiseks ületavad oluliselt Venemaa transpordiministeeriumi kehtestatud norme, võib nende majanduslik põhjendatus tekitada maksuametis kahtlusi. Ja see on loogiline: Venemaa transpordiministeeriumi standardid on hästi läbi mõeldud ja üsna mõistlikud. Ja kuigi neid ei välja töötatud maksustamise eesmärgil, saab neid kohtus kasutada ja näib, et need on kohtunike jaoks veenvad argumendid.
Seetõttu peab organisatsioon olema valmis põhjendama kõrvalekaldeid Venemaa transpordiministeeriumi poolt heakskiidetud standarditest kütuse ja määrdeainete kuluna mahakandmisel.
Saatelehed
Kütuse ja määrdeainete ostmine ei näita veel nende tegelikku kulu ettevõtluses kasutataval autol. Kinnitus kütuse tootmiseks kulutamise kohta on saateleht, mis on aluseks kütuse ja määrdeainete kulusse kandmisel. Seda kinnitavad maksuhaldurid (Moskva maksuameti kiri nr 26-12/31459 30. aprillist 2004) ja Rosstat (Föderaalse Riigi Statistikateenistuse kiri 3. veebruarist 2005 nr IU-09-22/ 257 “Saatelehtede kohta”). Saateleht sisaldab spidomeetri näitu ja kütusekulu näitajaid ning näitab täpset marsruuti, kinnitades transpordikulude tootmislikku iseloomu.
Algdokumente saab raamatupidamises aktsepteerida, kui need on koostatud ühtsel kujul (21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse nr 129-FZ "Raamatupidamise kohta" artikkel 2, artikkel 9).
Venemaa Riikliku Statistikakomitee 28. novembri 1997. a resolutsiooniga nr 78 kinnitati järgmised sõidukite käitamise registreerimise esmase dokumentatsiooni vormid:
Kuna enamik organisatsioone opereerib ametiautosid või veoautosid, kasutavad nad nende sõidukite jaoks saatelehe vorme.
Veoauto saateleht (vormid nr 4-c või nr 4-p) on peamine esmane dokument veoseveo eest tasumisel, kütuse ja määrdeainete tavategevuse kuludena mahakandmisel, juhi töötasu arvestamisel ning ühtlasi kinnitab tootmise iseloomu. tehtud kulutustest. Kaubandusliku kauba vedamisel väljastatakse juhile koos saatelehega saatelehed vormidel nr 4-c ja nr 4-p.
Vormi nr 4-c (tükitöö) kasutatakse sõidukitöö eest tasumisel tükitöö eest.
Vormi nr 4-p (ajapõhine) kasutatakse ajapõhise sõidukitöö eest tasumisel ja see on mõeldud üheaegseks kaubaveoks kuni kahele kliendile ühe juhi tööpäeva (vahetuse) jooksul.
Saatelehe rebitavad kupongid, vormid nr 4-c ja nr 4-p, täidetakse kliendi poolt ja need on aluseks sõiduki omanikule kliendile arve esitamisel. Arve juurde on lisatud vastav maharebimise kupong.
Saateleht, mis jääb sõidukit omavale organisatsioonile, kordab identseid kirjeid selle aja kohta, millal klient sõidukit kasutas. Kui kaupa veetakse ajapõhiselt töötava sõidukiga, siis kantakse saatelehele arvete numbrid ja lisatakse nendest arvetest üks eksemplar. Saatelehti hoitakse raamatupidamises koos saatedokumentidega nende üheaegseks kontrollimiseks.
Ametiauto saateleht (vorm nr 3) on peamine esmane dokument kütuse ja määrdeainete mahakandmisel organisatsiooni juhtimisega seotud kulude katteks.
Saatelehtede liikumise fikseerimise ajakirja (vorm nr 8) kasutab organisatsioon juhile väljastatud saatelehtede ja pärast töötlemist raamatupidamisele üle antud saatelehtede registreerimiseks.
Saatelehe väljastab juhile dispetšer või muu töötaja, kes on volitatud teda reisile vabastama. Kuid väikestes organisatsioonides võib selleks olla juht ise või mõni muu organisatsiooni juhi korraldusega määratud töötaja.
Saateleht peab sisaldama autot omava organisatsiooni seerianumbrit, väljaandmise kuupäeva, templit ja pitserit.
Saateleht kehtib ainult üks päev või vahetus. Pikemaks perioodiks väljastatakse ainult töölähetuse korral, kui juht täidab ülesannet kauem kui üks päev (vahetus).
Veo või ametliku lähetuse marsruut kantakse kõikides sõiduki marsruudi punktides saatelehele.
Saatelehe korrektse täitmise eest vastutavad organisatsiooni juhid ning sõidukite käitamise ja dokumendi täitmisel osalemise eest vastutavad isikud. Seda rõhutatakse veel kord juba mainitud föderaalse statistikateenistuse (Rosstat) 02/03/2005 kirjas nr IU-09-22/257 “Saatelehtede kohta”. Samuti on kirjas, et kõik üksikasjad tuleb täita ühtsetel vormidel. Dokumendid täitnud ja allkirjastanud töötajad vastutavad neis sisalduvate andmete õigsuse eest.
Kui saateleht on valesti täidetud, annab see kontrolliasutustele aluse kütusekulu kuludest välja arvata.
Kütuse ja määrdeainetega arvestav raamatupidaja peaks olema eriti huvitatud saatelehe parempoolsest esiosast. Vaatame seda sõiduauto saatelehe (vorm nr 3) näitel.
Spidomeetri näidud tööpäeva alguses (väljasõitu lubava allkirja kõrval olev veerg) peavad ühtima auto eelmise tööpäeva lõpu spidomeetri näitudega (garaaži naasmise veerg). Ja praeguse tööpäeva spidomeetri näitude erinevus peaks vastama päevas läbitud kilomeetrite koguarvule, mis on märgitud tagaküljel.
Jaotis "Kütuse liikumine" on täielikult täidetud kõigi üksikasjadega, mis põhinevad tegelikel kuludel ja instrumendi jõudlusel.
Paaki järelejäänud kütus märgitakse lehele vahetuse alguses ja lõpus. Tarbimise arvutamine on näidatud vastavalt organisatsiooni poolt selle masina jaoks heaks kiidetud standarditele. Võrreldes selle normiga näidatakse tegelik tarbimine, sääst või ületarbimine normi suhtes.
Normaalse kütusekulu määramiseks vahetuse kohta peate korrutama sõiduki tööpäeva läbisõidu kilomeetrites standardse bensiinikuluga liitrites 100 kilomeetri kohta ja jagama tulemuse 100-ga.
Tegeliku kütusekulu määramiseks vahetuse kohta tuleks vahetuse alguses autopaaki jäänud kütusele lisada vahetuse ajal autopaaki täidetud kütusekogus ning sellest summast lahutada autosse jäänud bensiin. tank vahetuse lõpus.
Lehe tagaküljel on märgitud sihtkoht, auto väljumise ja tagasituleku aeg, samuti läbitud kilomeetrite arv. Need näitajad on kõige olulisemad, need on aluseks kulutatud kütuse maksumuse kuludesse kandmisel ja kinnitavad, milliseid toiminguid masina kasutamisega kaasnes (väärtusesemete tarnijatelt vastuvõtmine, klientidele tarnimine jne).
Alumine osa tagakülg saateleht on juhtide palgaarvestuse jaoks oluline.
Selle jaotise lõpus paar sõna selle kohta, kas saatelehti tuleks täita ainult autojuhtide jaoks.
Mõnikord tehakse selline järeldus Venemaa riikliku statistikakomitee 28. novembri 1997. aasta resolutsiooni nr 78 (edaspidi resolutsioon nr 78) tekstist ja lehtedest endist. Ja nad teevad järgmise järelduse - kui personalitabel ei näe otseselt ette juhi ametikohta, pole organisatsioonil kohustust vastavat dokumenti koostada. Autori arvates on see vale, juht on funktsioon, mitte lihtsalt positsioon.
Oluline on, et juhitakse organisatsiooni ametisõidukit ja kes seda kontrollib, on organisatsiooni asi. Näiteks ametiautot võib juhtida direktor või juhataja ning ka sellele tehtud kulutused lähevad arvesse ainult reisidokumendi alusel. Lisaks, kui seda dokumenti teedel pole, võib tegelikult juhi ülesandeid täitval töötajal olla probleeme liikluspolitseiametnikega.
Formaalselt väljastavad saatelehti organisatsioonid. See on kirjas resolutsioonis nr 78. Ettevõtjad ei peaks formaalsetel põhjustel saatelehte täitma, kuna vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 11 on nad üksikisikud.
Kuid nad kasutavad transporti tootmiseks. Venemaa Maksuinspektsioon juhtis 27. oktoobri 2004. a kirjas nr 04-3-01/665@ tähelepanu asjaolule, et nemad peaksid kasutama saatelehti.
Kütuse ja määrdeainete arvestus
Kulud kütuse ja määrdeainete ostmiseks on seotud transpordiprotsessi teenindamisega ja on seotud tavategevuse kuludega elemendi “Materjalikulud” all (PBU 10/99 “Korralduskulud” punktid 7, 8). Kulud sisaldavad organisatsiooni kõigi tegelike kulude summat (PBU 10/99 punkt 6).
Kütuste ja määrdeainete ning erivedelike kvantitatiivset ja summaarset arvestust peab organisatsiooni raamatupidamisosakond. Sõidukite tankimine toimub tanklates sularahas või pangaülekandega, kasutades kuponge või spetsiaalseid kaarte.
Kütuse ja määrdeainete algkulu kujunemise ning käibemaksuarvestuse eripärasid puudutamata oletame, et raamatupidaja saab esmaste dokumentide (ettemaksuaruanded, arved jne) alusel kütuse ja määrdeained margi, koguse ja maksumuse järgi. . Kütus ja määrdeained on arveldatud kontol 10 "Materjalid" alamkontol 3 "Kütus". See on ette nähtud kontoplaaniga (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. a korraldusega nr 94n).
- "Kütused ja määrdeained ladudes (bensiin, diislikütus, gaas, õli jne)";
- "Bensiini (diislikütus, õli) tasulised kupongid";
- “Bensiin, diislikütus autopaakides ja autojuhtide kupongid” jne.
Kuna kütuseid ja määrdeaineid on mitut tüüpi, avatakse nende jaoks teise, kolmanda ja neljanda tellimuse alamkontod, näiteks:
- konto 10 alamkonto “Kütus”, alamkonto “Kütused ja määrdeained ladudes”, alamkonto “Bensiin”, alamkonto “Bensiin AI-98”;
- konto 10 alamkonto "Kütus", alamkonto "Kütused ja määrdeained ladudes", alamkonto "Bensiin", alamkonto "Bensiin AI-95".
Lisaks peetakse väljastatud kütuste ja määrdeainete analüütilist arvestust rahaliselt vastutavatele isikutele - sõidukijuhtidele.
Kütuse ja määrdeainete laekumise kajastab raamatupidaja vormi nr M-17 järgi materjalide arvestuskaardil. Kütuse ja määrdeainete vastuvõtmise ja mahakandmise fikseerimiseks saab organisatsioon välja töötada oma kaardivormi, mis kinnitatakse juhi korraldusega või on organisatsiooni raamatupidamispoliitika lisa.
Hoolduskulud sõidukid organisatsioonid kannavad toodete (tööde, teenuste) maksumust maha. Transpordiprotsessiga seotud kulud kajastatakse raamatupidamises bilansikontol 20 “Põhitoodang” või 44 “Müügikulud” (ainult kaubandusorganisatsioonidel).
Ettevõtte sõidukite ülalpidamise kulud kajastuvad bilansikontol 26 “Üldtegevuskulud”. Autopargiga ettevõtted kajastavad oma hoolduse ja ekspluatatsiooniga seotud kulud bilansikontol 23 “Abitoodang”. Konkreetse kulukonto kasutamine oleneb autode kasutussuunast. Näiteks kui veok vedas kaupa kolmanda osapoole organisatsiooni tellimuste alusel, siis kütuse- ja määrdeainete kulud kajastuvad kontol 20 ning kui sõiduautot kasutati organisatsiooni juhtimisega seotud töösõitudeks, siis kulud kajastuvad kontol 26.
Raamatupidamises kajastub kütuse ja määrdeainete mahakandmine raamatupidamiskandel:
Deebet 20 (23, 26, 44) Kreedit 10-3 “Kütus” (analüütiline arvestus: “kütus ja määrdeained sõidukipaakides” ja muud asjakohased alamkontod) - algdokumentide alusel tegelikult tarbitud summas.
Kütuse ja määrdeainete tootmisesse laskmisel või muul viisil kõrvaldamisel toimub nende hindamine raamatupidamises ühel järgmistest viisidest (PBU 5/01 punkt 16):
- varude ühiku hinnaga,
- esimeste ostude arvelt (FIFO),
- viimaste ostude arvelt (LIFO),
- keskmise kuluga.
Viimane meetod on kõige levinum.
Organisatsiooni valitud meetod tuleb kajastada arvestuspõhimõtete järjekorras.
Juhime raamatupidajate tähelepanu asjaolule, et reeglina on autopaakides alati kogus bensiini (või muud kütust), mis kujutab endast järgmise kuu (kvartali) ülekandejääki. Seda saldot tuleb jätkuvalt arvestada eraldi alamkontol “Bensiin autopaakides” (rahaliselt vastutavate isikute (juhtide) analüütilises arvestuses.
Igakuiselt viib raamatupidaja kokku sõidukite mahutites olevate naftasaaduste väljastamise, tarbimise ja bilansi tulemused.
Kui raamatupidamises ja maksuarvestuses aktsepteeritud kütuse ja määrdeainete kulud on erinevad (näiteks seetõttu, et juht ületab organisatsiooni poolt oma auto jaoks kehtestatud standardeid), peavad maksumaksjad, kes rakendavad PBU 18/02, kajastama püsivat maksukohustused.
See on selle sätte lõike 7 nõue, mis kiideti heaks Venemaa rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. aasta korraldusega nr 114n.
Vaatame kütuse ja määrdeainete arvestust konkreetse juhi bensiiniarvestuse näitel.
Näide
Autojuht firma auto A.A. Sidorov saab aruandluseks Zima LLC kassast sularaha kütuste ja määrdeainete ostmiseks ning esitab nende soetamise kulusid kajastavad eelaruanded koos esmaste dokumentide lisamisega.
Bensiin kantakse maha vastavalt standarditele, mis põhinevad juhi poolt raamatupidamisele esitatud saatelehtedel.
Kütuste ja määrdeainete kvantitatiivne ja summaarne arvestus toimub isiklike kaartide abil, mille vormi töötas välja organisatsioon iseseisvalt ja mille kinnitas juhataja korraldusega. Iga juhi jaoks avatakse kaart.
Juhi kirjutamata bensiini jääk oli aprilli alguses 18 liitrit 10 rubla juures.
3. aprillil osteti 11 rubla eest 20 liitrit bensiini. Lihtsuse mõttes me ei arvesta käibemaksuga.
Autojuht tarbis 1., 2. ja 3. aprillil vastavalt 7, 10 ja 11 liitrit bensiini.
Materjalide mahakandmisel kasutab organisatsioon libiseva keskmise kulu meetodit, mis arvutatakse toimingu kuupäeval.
1. aprillist 3. aprillini tegi raamatupidaja juhikaardile järgmised kanded:
| kuupäev | Tulemas | Tarbimine | Ülejäänud | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| kogus | hind | Me seisame. | kogus | hind | Me seisame. | kogus | hind | Me seisame. | |
| Saldo seisuga 01.04 | 18 | 10,00 | 180,00 | ||||||
| 01.04 | 7 | 10,00 | 70,00 | 11 | 10,00 | 110,00 | |||
| 02.04 | 10 | 10,00 | 100,00 | 1 | 10,00 | 10,00 | |||
| 03.04 | 20 | 11,00 | 220,00 | 11 | 10,95* | 120,48 | 10 | 10,95 | 109,52 |
Märge:
* 10,95 = (1 l x 10 rubla + 20 l x 11 rubla) / 21 l
Organisatsiooni raamatupidamises tehti järgmised kanded:
Deebet 26 Krediit 10-3 alamkonto "A-95 bensiin A. A. Sidorovi auto paagis." - 70 hõõruda. - 1. aprilli sõiduauto saatelehe nr 3 järgi kanti maha normide kohaselt 7 liitrit bensiini;
Deebet 26 Krediit 10-3 alamkonto "A-95 bensiin A. A. Sidorovi auto paagis." - 100 hõõruda. - 2. aprilli sõiduauto saatelehe nr 3 järgi kanti maha normide järgi 10 liitrit bensiini;
Deebet 10-3 alamkonto "A-95 bensiin A. A. Sidorovi auto paagis." Krediit 71 alamkonto "Sidorov" - 220 rubla. - juhi avansiaruandele lisatud kassakviitungi alusel kapitaliseeriti 11 liitrit bensiini; Deebet 26 Krediit 10-3 alamkonto "A-95 bensiin A. A. Sidorovi auto paagis." -120,48 hõõruda. - 3. aprilli sõiduauto saatelehe nr 3 järgi kanti maha normide järgi 11 liitrit bensiini.
Renditud transport
Sõiduki saad ajutiseks valdamiseks ja kasutamiseks sõlmides juriidilise või eraisikuga sõiduki rendilepingu.
Üürilepinguga kohustub üürileandja (üürileandja) andma üürnikule (üürnikule) vara tasu eest ajutiseks valdamiseks ja kasutamiseks. Kui sõiduki liisingulepingust ei tulene teisiti, kannab rentnik kulud, mis tekivad seoses sõiduki ärilise kasutamisega, sealhulgas kütuse ja muude kasutamise ajal tarbitud materjalide eest tasumisega (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 646). . Pooled võivad ette näha kombineeritud üüri maksmise tingimused fikseeritud osa vormis (otsene üür) ja hüvitise maksmise rendivara jooksva korrashoiu eest, mis võivad varieeruda sõltuvalt välistest teguritest.
Juhul, kui kütuse ja määrdeainete kulud kannab transpordi tööandja, on kütuse ja määrdeainete arvestus identne tema enda sõiduki käitamise olukorraga. Sellist autot võetakse lihtsalt lepingus vastuvõetud hindamisel arvesse mitte põhivara osana, vaid bilansivälisel kontol 001 “Renditud põhivara”. Selle kasutamise eest võetakse renditasu, kuid amortisatsiooni ei võeta.
Üüri võetakse arvesse muude tootmise ja (või) müügiga seotud kulude osana, olenemata sellest, kellelt auto renditakse - juriidiliselt või füüsiliselt isikult (Venemaa maksuseadustiku artikkel 10, punkt 1, artikkel 264). Föderatsioon).
Samas mõjutab liisinguandja staatus maksutagajärgi teistele maksudele. Seega, kui eraisikult renditakse auto, on tal maksustatav tulu.
Mis puutub ühtsesse sotsiaalmaksu, siis tuleb eristada sõiduki rentimist koos meeskonnaga ja ilma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 236 punkt 1 ja artikli 238 punkt 3).
Renditud autole väljastatakse saateleht töö ajaks, kuna organisatsioon utiliseerib auto. Ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 253 lõike 1 lõik 2 lubab maksustatavat tulu vähendavate kulude hulka arvata kõik vahendid, mis kuluvad põhivara ja muu tootmistegevuses kasutatava vara hooldamiseks ja käitamiseks. See kehtib ka kütuste ja määrdeainete kohta, mida kasutatakse renditud autol.
Tasuta auto kasutus
Organisatsioon saab sõlmida lepingu auto tasuta kasutamiseks.
Tasuta kasutamise (laenu) lepingu alusel on laenusaaja kohustatud hoidma tasuta kasutamiseks saadud asja heas seisukorras, sealhulgas rakendama kehtivaid ja kapitaalremont, samuti kannab kõik selle hoolduskulud, kui lepingus ei ole sätestatud teisiti.
Tasuta kasutuslepingu alusel saadud organisatsiooni kulud auto hooldamiseks ja ekspluateerimiseks vähendavad maksustatavat kasumit üldkehtival viisil, kui lepingus on sätestatud, et need kulud kannab laenusaaja.
Tasuta kasutus- (laenu)lepingutele kehtivad üürilepingutes sätestatud eraldi reeglid. Kulud kütusele ja määrdeainetele võetakse arvesse samamoodi nagu renditud auto puhul, kuna organisatsioon haldab seda.
Vara laenulepingu alusel ajutiseks kasutamiseks andmine ei ole maksustamise mõttes midagi muud kui tasuta osutatav teenus. Laenuvõtja arvab sellise teenuse maksumuse mittetegevustulu hulka (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 8). See kulu tuleb määrata iseseisvalt, tuginedes andmetele sarnase auto rentimise turuväärtuse* kohta.
Töötajate hüvitis
Töötajatele makstakse isiklike sõidukite kulumise ja kulumise hüvitist ja hüvitatakse kulud, kui isiklikke sõidukeid kasutatakse tööandja nõusolekul ettevõtluses (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 188). Kulude hüvitamise suurus määratakse töölepingu poolte kirjalikult väljendatud kokkuleppel.
Sageli makstakse töötajale korraldusega hüvitist Vene Föderatsiooni valitsuse kehtestatud määras ja lisaks veel bensiinikulu.
Kuna Venemaa Rahandusministeeriumi 21. juuli 1992. a kiri nr 57 sellist sätet otseselt ette ei näe, tundub ka maksuhalduri seisukoht selles küsimuses õigustatud. Töötaja hüvitise suuruses arvestatakse töölähetustes kasutatava isikliku sõiduauto kasutuskulude hüvitamist: kulumise suurust, kütuse- ja määrdeainete kulusid, hooldus- ja hoolduskulusid. Hooldus(Venemaa maksude ja maksude ministeeriumi kiri 02.06.2004 nr 04-2-06/419).
Isikliku transpordivahendi ärilistel eesmärkidel kasutamise hüvitist makstakse töötajatele juhtudel, kui nende tööga tootmis- (ametliku) tegevuse liigiti kaasneb pidev ametisõit vastavalt töökohustustele.
Selle hüvitise määramise algdokument on Venemaa Rahandusministeeriumi 21. juuli 1992. a kiri nr 57 „Töötajatele isikliku isikliku kasutamise eest hüvitise maksmise tingimuste kohta sõiduautod töölähetustele." Dokument kehtib, kuigi maksemäärad ise on edaspidi muutunud. Soovitame raamatupidajal sellega eriti tähelepanelikult tutvuda. Punktis 3 on kirjas, et konkreetne hüvitise suurus määratakse olenevalt hüvitise kasutamise intensiivsusest. Isiklik sõiduauto töösõitudeks Töötajate hüvitistes on summades arvesse võetud töölähetustes kasutatava isikliku sõiduauto kasutuskulude hüvitamine (kulumissumma, kulu kütusele ja määrdeainele, hooldusele ja korralisel remondile).
Hüvitise suurus arvutatakse järgmise valemi abil:
K = A + kütused ja määrdeained + hooldus + TR,
Kus
K - hüvitise suurus,
A - auto amortisatsioon;
kütused ja määrdeained – kulud kütustele ja määrdeainetele;
TO - tehniline hooldus;
TR - jooksev remont.
Hüvitis arvutatakse organisatsiooni juhi korralduse alusel.
Hüvitist arvestatakse igakuiselt kindla summana, sõltumata kalendripäevade arvust kuus. Töötaja puhkusel, lähetusel, ajutise puude tõttu töölt puudumise ajal, samuti muudel põhjustel, kui isiklikku sõiduautot ei kasutata, hüvitist ei maksta.
Kõige keerulisem tundub antud olukorras olevat masina kasutamise fakti ja intensiivsuse kinnitamine töötaja poolt. Seetõttu võib hüvitise arvutamise aluseks lisaks juhi korraldusele olla reisikiri või muu sarnane dokument, mille vorm kinnitatakse organisatsiooni raamatupidamispoliitika korralduses. Sel juhul saatelehti ei koostata.
Töötajale isikliku sõiduauto ettevõtluse tarbeks kasutamise eest makstavad hüvitised on PBU 10/99 lõike 7 alusel organisatsiooni kuluks tavategevuseks.
Tulumaksuga ei maksustata töötajale seaduse kohaselt makstavat hüvitist kinnitatud normide piires üksikisikud(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217) ja ühtne sotsiaalmaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 238). Sel juhul on seadusandlik dokument Vene Föderatsiooni töökoodeks. Tulenevalt asjaolust, et Vene Föderatsiooni valitsus on välja töötanud hüvitamisstandardid ainult Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 11 (tulumaks) kohta, ei kuulu neid maksu määramisel kohaldada. üksikisiku tulumaksu baas.
Maksuhaldurid nõuavad, et organisatsioonis kohaldatavaid norme ei saa kohaldada üksikisiku tulumaksu suhtes, kuna need ei ole Vene Föderatsiooni kehtivate õigusaktide kohaselt kehtestatud normid (Venemaa maksuministeeriumi kiri 02.06.2004 nr 04). -2-06/419@ " Kulude hüvitamisest töötajate isikliku transpordi kasutamisel").
Uurali rajooni FAS jõudis oma 26. jaanuari 2004. a otsuses nr F09-5007/03-AK aga järeldusele, et maksuseadustiku 25. peatükis kehtestatud hüvitiste maksmise normide kohaldamine on õigusvastane. Vene Föderatsioonile üksikisiku tulumaksu arvutamiseks. Isikliku transpordi hüvitis on vabastatud tulumaksust organisatsiooni ja töötaja vahelise kirjaliku lepinguga kehtestatud summas. Seda kinnitab kaudselt Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 26. jaanuari 2005. a otsus nr 16141/04 (loe lähemalt).
Seega meie hinnangul puudub vaadeldavas olukorras üksikisiku tulumaksu maksustamisbaas.
Isiklike sõiduautode ettevõtluse otstarbel kasutamise hüvitis on tulumaksu arvestamise eesmärgil standardiseeritud summa. Praegu kehtivad standardid on kehtestatud Vene Föderatsiooni valitsuse 02.08.2002 määrusega nr 92.
Isiklike autode ja mootorrataste töösõitudeks kasutamise hüvitamise kulud maksustamise piires liigitatakse muudeks kuludeks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 11, punkt 1, artikkel 264). Maksuarvestuses kajastatakse need kulud kogunenud hüvitise tegeliku väljamaksmise kuupäeval.
Töötajale kogunenud hüvitise summa, mis ületab maksimumnorme, ei saa vähendada organisatsiooni tulumaksu arvutamise maksubaasi. Need kulud loetakse maksustamisel ülemääraseks.
Muidugi võib seda seisukohta vaidlustada, tuginedes Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 188 uuemale seisukohale. Kuid rahandusministeeriumi kirjas öeldi, et hüvitise arvutamisel tuleb arvesse võtta kõiki töötaja isikliku sõiduauto tootmisotstarbelise kasutamise tunnuseid. Kuid maksustamisel on olemas reegel ja see on üheselt mõistetav. Seetõttu ei võeta tulumaksus arvesse hüvitise maksmisega paralleelselt kütuse ja määrdeainete ostmiseks tehtud kulutusi, kuna see auto ei ole ametlik (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 alapunkt 11, punkt 1).
Püsiva erinevusena kajastatakse nii aruande- kui ka järgnevate aruandeperioodide tulumaksu maksubaasi arvestusest välja jäetud kulud töötaja töötasudele, mis ületavad kehtestatud norme, samuti tarbitud kütuse ja määrdeainete kulu (p 4). PBU 18/02).
Selle alusel arvutatud püsiva maksukohustuse summa võrra korrigeerib organisatsioon tingimusliku kulu (tingimusliku tulu) summat tulumaksuga (PBU 18/02 punktid 20, 21).
Kütuse ja määrdeainete arvestus jaotises "1C: Raamatupidamine 7.7"
Kütuse ja määrdeainete arvestust konfiguratsioonis "1C: arvestus 7.7" (rev. 4.5) peetakse kontol 10.3 "Kütus". Kataloogis “Materjalid” tuleks kütuse ja määrdeainetega seotud elementide puhul märkida tüüp “(10.3) Fuel” (vt joonis 1).
Kütuse ja määrdeainete ostmist kajastatakse dokumentides "Materjalide kättesaamine" või "Ettemaksuaruanne", viimasele dokumendile tuleb märkida vastav konto 10.3.
Kütuste ja määrdeainete kulu kajastamiseks on mugav kasutada dokumenti “Materjalide liikumine”, valides liikumise tüübi: “Tootmisse üleviimine” (vt joonis 2). Dokumendil peab olema märgitud auto kasutussuunale vastav kuluarve (20, 23, 25, 44) ja kuluartikkel.
Kütuse ja määrdeainete kulude kajastamiseks on soovitav kuluartiklite kataloogis määrata kaks kirjet, millest ühe jaoks määrata maksuarvestuse jaoks "Kululiik" "Muud maksustamise eesmärgil aktsepteeritud kulud" ja teisele ( normi ületavad kulud) - "Maksustamise eesmärgil ei aktsepteerita" (joon. 3).
SISSEJUHATUS
1 Kütuste ja määrdeainete kontseptsioon
2. Kütuse ja määrdeainetega töötamise dokumenteerimine
3. Kütuste ja määrdeainetega tegelevate isikute riiklik registreerimine
KOKKUVÕTE
BIBLIOGRAAFILINE LOETELU
SISSEJUHATUS
Veel paar aastat tagasi oli kütuste ja määrdeainete (kütuste ja määrdeainete) kauplemine levinud üsna kitsa ettevõtete ja organisatsioonide ringis. Praegu aga oma pea 100-protsendilise likviidsuse ja kõrge kasumlikkuse tõttu seda tüüpi Ettevõtlustegevus on muutunud üheks populaarsemaks. Sellesse protsessi sattusid paljud ettevõtted ja organisatsioonid, kes polnud kunagi varem kütuste ja määrdeainete kaubandusega tegelenud. Seetõttu on paljudel organisatsioonidel küsimusi, mis on seotud kütuste ja määrdeainete tootmise ja müügiga seotud tegevuste õigusliku reguleerimise ja maksustamise iseärasustega.
1 Kütuste ja määrdeainete kontseptsioon
Nagu tuleneb naftatoodete tarnimise valdkonnas kehtivatest regulatiivsetest õigusaktidest, sealhulgas:
Venemaa kütuse- ja energeetikaministeeriumi 25. septembri 1995. aasta korraldus N 194 "Juhtdokumendi "Naftasaaduste naftahoidlatesse, bensiinijaamadesse ning kütuse- ja määrdeainete ladudesse tarnimise eeskirjad peamiste filiaalide jaoks" jõustumise kohta naftasaaduste torustikud”;
NSVL Riikliku Naftatoodete Komitee süsteemi 15. augustil 1985 N 06 kinnitatud nafta ja naftasaaduste vastuvõtmise, ladustamise, väljastamise ja arvestuse korra juhend NSVL Riikliku Naftatoodete Komitee süsteemi naftahoidlates, laadimispunktides ja tanklates /21-8-446, kütuste ja määrdeainete puhul sisaldavad reeglina erinevaid naftasaadusi.
Seega hõlmavad kütused ja määrdeained erinevat marki bensiini (olenevalt oktaanarvust), auto õli, antifriis, diislikütus.
Siiski tuleb märkida, et kõiki praegu maanteetranspordis kasutatavaid kütuseliike ei saa liigitada kütusteks ja määrdeaineteks. Näiteks maagaas, mida müüvad ka mitmed Moskva gaasitanklad (AGFS) autokütusena vastavalt artiklis toodud nimetuse ja määratlusele. 31. märtsi 1999. aasta föderaalseaduse N 69-FZ “Vene Föderatsiooni gaasivarustuse kohta” artikkel 2 ei kehti kütuste ja määrdeainete suhtes.
Maagaasi kütusena müügi ja (või) ostmisega seotud tehingute arvestus erineb veidi naftasaaduste arvestusest. Erandiks on teatud naftasaaduste maksustamisega seotud küsimused, sealhulgas aktsiisimaksude arvestamine ja maksmine, millest tuleb pikemalt juttu allpool.
Nafta ja naftatoodete kasutusala on praegu äärmiselt lai. Nafta ja naftasaadusi kasutatakse kütusena (kõikides majandusharudes) või määrdeainetena sõidukite remondi- ja hooldusteenuseid pakkuvates ettevõtetes.
Kui vaadelda eraldi kütuste ja määrdeainete arvestust ja maksustamist sõidukikütusena, siis tuleb märkida, et reeglina ostavad autoomanikud kütust ja määrdeaineid sularaha eest.
Samal ajal saavad suured autotranspordiettevõtted mõnel juhul sõlmida pikaajalisi kütuse hulgimüügilepinguid naftasaadusi müüvate organisatsioonidega. Selliseid lepinguid täidetakse tegelikult konkreetse autotranspordiettevõtte sõiduki tankimisega naftasaaduste müüja tanklates (tanklates), kasutades selleks spetsiaalseid kuponge kaardi või muude dokumentide esitamisel, mis on samaväärsed ettemakstud summaga. kütusest. Kütuse ostjate ja müüjate vahelised maksed tehakse tavaliselt sularahata.
Kehtiv regulatsioon lubab sularahas arveldamist juriidiliste isikute vahel. Kuid vastavalt Vene Föderatsiooni Keskpanga 14. novembri 2001. aasta direktiivi N 1050-U punktile 1 ning Venemaa maksuministeeriumi ja Vene Föderatsiooni Keskpanga 1. juuli 2002. aasta ühiskirjale N 24-2-02/252, 2. juuli 2002 N 85- Nende limiit on piiratud 60 tuhandega lepingu kohta.
Sel juhul, nagu ka sularahamaksete puhul elanikkonnale, on kassaseadmete kasutamine kohustuslik. See nõue on sätestatud artikli lõikes 1. 22. mai 2003. aasta föderaalseaduse N 54-FZ "Kassaseadmete kasutamise kohta sularahamaksete tegemisel ja (või) maksekaartidega maksmisel" artikkel 2.
Kütuse müüki mis tahes ettevõtete territooriumil asuvate tanklate kaudu, mis ei paku kütuse ja määrdeainete müüki kolmandatele isikutele, iseloomustavad teatud omadused. Neid seostatakse eelkõige kassaseadmete kasutamisega (mittekasutamisega).
Sellistes olukordades toimub kütuse eest tasumine sageli pangaülekande või muu sarnase meetodiga, mis võimaldab müügiorganisatsioonil pidada analüütilist arvestust ostja erinevatele osakondadele (või muudele tootmisüksustele) kütuse tarnimise kohta.
2. Kütuse ja määrdeainetega töötamise dokumenteerimine
Nagu tuleneb Vene Föderatsiooni Tööstus- ja Energeetikaministeeriumi määrustest, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 16. juuni 2004. aasta dekreediga N 284, reguleerib see ministeerium kõiki kütuse ja energiaga seotud küsimusi. keeruline.
Kütuseid ja määrdeaineid tarnitakse sageli torustike kaudu, seega on nende arvestuse põhijooned seotud eelkõige nende transpordi ja paiknemisega paakides ja (või) otse torustikusüsteemis (jäägid).
Nõuded naftasaaduste vastuvõtmise ja tarnimise korraldusele ja korrale naftabaasidele, bensiinijaamadele ning kütuse- ja määrdeainete ladudele on kehtestatud reeglitega, mis on kinnitatud Venemaa kütuse- ja energeetikaministeeriumi 25. septembri 1995. aasta korraldusega N 194 ( edaspidi reeglid), samuti juhendi RD 153-39.2-080-01 " Reeglid tehniline operatsioon bensiinijaamad", kinnitatud Venemaa energeetikaministeeriumi 1. augusti 2001. aasta korraldusega N 229 (muudetud 17. juunil 2003).
Samas reguleerivad nafta ja naftasaaduste arvestuse küsimusi NSVL Riigi naftabaasides, laadimispunktides ja tanklates nafta ja naftasaaduste vastuvõtmise, ladustamise, väljastamise ja arvestuse korra juhendis sätestatu. NSVL Riikliku Naftasaaduste Komitee poolt 15. augustil 1985. a N 06/21-8-446 ( edaspidi - Juhend ) kinnitatud naftatoodete komitee osas, mis ei ole vastuolus eeltoodud dokumentidega. Juhendis käsitletakse üksikasjalikult praeguses korras läbiviidava naftasaaduste kvantitatiivse arvestuse küsimusi.
Naftasaaduste kvantitatiivne arvestus tanklates toimub vastavalt juhendi punktile 1.1 liitrites, mis kvantitatiivselt muutuvad sõltuvalt konkreetse naftasaaduse tihedusest samaaegselt ümbritseva õhu temperatuuri muutumisega.
Tanklates naftasaaduste arvestuse korraldamisel määratakse kindlaks:
Naftasaaduste arvestuse korraldamise kord (süsteem), mille elemendid on toodud allpool, sh dokumendivoog ja inventuuri sagedus;
Majanduslikult vastutavad isikud tankla töötajate hulgast;
Isikud, kes kontrollivad organisatsiooni, raamatupidamise korda ja õigsust ettevõttes ning tegutsevad organisatsiooni esindajatena raamatupidamise kontrollimisel transpordi (tarniva) organisatsiooniga (tanklates ja kütuseladudes kvantitatiivse arvestuse kontrollimise korda). täpsemalt allpool);
Inventuuri komisjoni koosseis;
Naftasaaduste operatiivarvestuse ühikud mahu (liitrites) ja massi järgi (kilogrammides).
Naftatoodete arvestus tanklates toimub kokku:
Saadavus mahutites (arvestatakse naftasaaduste kogust iga mahuti kohta ja iga kaubamärgi naftasaaduste kogust);
Kättesaadavus protsessi torustikes;
Kütuse- ja õliautomaatide kaudu väljastamise tulemused.
Naftasaaduse mass määratakse järgmiselt:
Mahu-massi mõõtmise meetodil - selle ruumala ja tiheduse järgi samadel tingimustel või samadeks vähendatud tingimustes (temperatuur ja rõhk);
Massimeetodiga - mõõdetakse konteinerites ja sõidukid kaaludel kaaludes;
Mahulise meetodiga mõõdetakse ainult naftasaaduse mahtu. See meetod on osa mahulise massi meetodist ja seda kasutatakse bensiinijaamades naftasaaduste arvestamiseks;
Hüdrostaatilise meetodiga - toote kolonni rõhuerinevuse (kaubatoimingu alguses ja lõpus) ja paagi selle osa keskmise ristlõikepinna korrutis, millest toode vabastati, jagatud raskuskiirendusega.
Naftasaaduste vastuvõtt tanklatesse ning kütuse- ja määrdeainete ladudesse saab läbi viia järgmistel viisidel:
Naftasaaduste tühjendamisel tanklate paakidesse:
raudteetsisternidest;
kui tarnitakse paakautodes;
torujuhtmete kaudu.
Paakides tarnimiseks väljastatud saatelehtedel märgivad tootjad-tarnijad järgmised saadetise näitajad:
Naftasaaduse täpne nimetus klasside kaupa;
Naftasaaduse temperatuur, tihedus ja maht tarnimise ajal;
Naftasaaduse mass.
Mahu-massi meetodi rakendamisel mõõdetakse naftasaaduste vastuvõtmise ajal toote mahtu ja tihedust samadel või vähendatud tingimustel (temperatuur ja rõhk).
Naftasaaduse maht määratakse kalibreerimistabelitest tsisternide, raudteetsisternide, laevatsisternide mõõdetud taseme või näidatud mahutite täismahu järgi. Mahtu saab mõõta ka vedelikumõõtjaga.
Naftasaaduste tihedus mahutites ja sõidukites määratakse vastavalt standardile GOST 3900-85 "Nafta ja naftasaadused. Tiheduse määramise meetodid" GOST 2517-85 kohaselt võetud proovidest.
Naftasaaduste kogus massiühikutes sissevõtmisel määratakse järgmise valemiga:
Mpost. = Pkonst. x Vkonstant,
kus on Mpost. - naftasaaduste mass;
Vkonstant - naftasaaduste maht taseme mõõtmise temperatuuril (kuupm);
Pconst. - naftasaaduse tihedus taseme mõõtmise temperatuuril naftasaaduste vastuvõtmise ajal (kg/kuupm).
Seda lühendit leidub kõikjal: tehnilistes dokumentides, perioodilistes väljaannetes, meedias ja isegi ilukirjandus. Ta sisse üldine vaade tähistab mis tahes "kütuseid ja määrdeaineid", mida kasutatakse igat tüüpi masinate ja mehhanismide, sealhulgas sõidukite, teenindamiseks. Kütuseid ja määrdeaineid saate vastavalt nende konkreetsele otstarbele osta bensiinijaamadest, spetsialiseeritud kauplustest ja/või ettevõtetest. Näiteks saab Techno-M firmalt osta erinevaid lõikevedelikke.
Mis see on
Kütuste ja määrdeainete kategooria sisaldab kindlat komplekti erinevaid nafta rafineerimistooteid, mida kasutatakse enim kütusena või määrdeainena. erinevad autod ja mehhanismid. See hõlmab kütust (bensiin, diislikütus, petrooleum jne), masinaõlisid ja mitmesuguseid spetsiaalseid vedelikke. Ligikaudu 75% kogu olemasolevast kütuste ja määrdeainete valikust on kas kütus või erinevat tüüpi mootoriõlid.
Lisaks naftasaadustele (bensiinist kütteõlini) on tuleohtlike kütuste ja määrdeainete loetelus ka gaas, looduslik või veeldatud. Määrdeained jagunevad kolme põhirühma: mootori- ja käigukasti õlid, samuti määrdeplaat. Lisaks sisaldab kütus ja määrdeained piduri- ja/või jahutusvedelikke, mis tavaliselt eraldatakse eraldi. Muide, kõik kütuste ja määrdeainete nimekirjas olevad määrdeained (ja ka tuleohtlikud) ei ole saadud õlist. Ränipõhised määrdeained on olemas (ja muutuvad üha populaarsemaks) ning kütused saadakse sageli biopõhistest materjalidest.
Kütus
Esimesed mootorid sisepõlemine(edaspidi sisepõlemismootorid) töötasid erinevatel, kohati vägagi eksootilistel kütustel, näiteks eetri ja kastoorõli segul. Kuid hiljem hakati mootoreid valmistama naftast saadud kütusele, jagades selle fraktsioonideks. Kaasaegsed kütused (kõik bensiini kaubamärgid), diislikütus ja lennukipetrooleum on üsna keerukate tehnoloogiate tooted, sealhulgas kompleksne nafta rafineerimine, rafineerimine, erinevate lisandite lisamine jne.
Enamik sõiduautode mootoreid töötab nüüd bensiiniga, mida kasutatakse ka muudeks majapidamistöödeks. Selle tootjad püüavad pidevalt parandada tasakaalu põlemisaegse energiatõhususe ja detonatsioonikindluse vahel. See on bensiini detonatsioonitakistus, mis kajastub selle märgistuses "oktaanarvuna" (ja võhiku arusaamise järgi lihtsalt numbrina, näiteks 92 või 95). Erinevad kaubamärgid Bensiini toodetakse selle koostist muutes, eelkõige lisades erinevaid lisandeid erinevates kogustes.
Määrimine
Masinaõlid ja muud määrdeained on koostiselt väga erinevad. Ja kuigi nende põhieesmärk on sama ja vähendada hõõrdumist erinevate mehhanismide kokkupuutuvate osade vahel, on määrdeainetel mitu rühma, millest igaüks sisaldab suurt hulka erinevate kaubamärkide määrdeaineid. Määrdeaine valimisel mis tahes masinale (mehhanismile) võetakse ennekõike arvesse selle tootja soovitusi, samuti teaduslikult põhjendatud spetsifikatsioone ja kogutud kogemusi. Mootoriõli valitakse ka tüüpi arvestades elektrijaam, selle võimsus ja tootja soovitus.
Kõige rangemad nõuded kehtivad määrdeainetele, mis on ette nähtud kasutamiseks süsteemides kõrgsurve, kus kontaktelementide vahede laiust mõõdetakse millimeetri sajandikkudes. Siin nõuab määrdeaine koostis kõrget homogeensust ja puhastamist ning lisandite täielikku puudumist. Kui neid nõudeid ei täideta ja süsteemi valatakse odavam ja kvaliteetne õli, kulub mehhanism väga kiiresti (või isegi puruneb).
Kütus ja määrdeained on lai valik naftasaadusi, mida kasutatakse autodes ja muudes seadmetes. Sellesse kategooriasse kuuluvad õlist saadud kütus, masinaosade ja sõlmede ained, samuti vedelikud. eriotstarbeline. Peamine kütuse ja määrdeainete liik on kütus. See moodustab peaaegu kolm neljandikku kõigist põlevainete ja määrdeainete rühma kuuluvatest ainetest.
Kütuse ja määrdeainete kütusekomponent on petrooleum, lennukikütus, diislikütus, bensiin ja maagaas. Määrded, käigukasti- ja mootoriõlid toimivad määrdeainetena. Jahutus- ja määrdeained liigitatakse sageli eraldi kütuste ja määrdeainete rühma. pidurivedelikud. Tuleb märkida, et mitte kõik kütuste ja määrdeainetega seotud määrdeained ei ole naftat: mõned neist on valmistatud räniühenditest.
Kütus kui kütuse ja määrdeainete liik
Kui sisepõlemis- ja diiselmootorid ilmusid ja hakati laialdaselt kasutusele võtma, vajasid need spetsiaalset tüüpi kütust. Selle tooraineks oli nafta ja selle derivaadid. Nii diislikütus kui bensiin on süsivesinike ja spetsiaalsete lisandite komplekssegu, mis parandab kütuste ja määrdeainete tööomadusi. Tootmine kütusesegud– keerukas tehnoloogiline protsess, sealhulgas nafta ja naftatoodete mitmeetapiline töötlemine.
Kõige sagedamini tuleb tegeleda igapäevaelus ja tööl, kus on tegemist autotehnikaga erinevad tüübid bensiin. Selle tootmisel püüavad nad leida tasakaalu põlemisvõime ja detonatsioonikindluse vahel. Kütusekomponentide koostist muutes saavad selle tootjad detonatsioonikindluse poolest erineva bensiini, mis väliselt kajastub lõpptoote märgistuses ja nn oktaanarvus.
Määrdematerjalid
Määrdeained võivad olla väga erineva koostisega, kuid nende eesmärk on sama – kõrvaldada kahjulik hõõrdumine masinate ja mehhanismide liikuvate osade vahel, mis on töö käigus sunnitud kokku puutuma. Kaasaegsed standardid seavad sellele kütuste ja määrdeainete kategooriale kõrged nõudmised. Määrdeaine valimisel lähtuvad nad tavaliselt masinatootjate soovitustest ja võtavad arvesse teaduslikult välja töötatud spetsifikatsioone. Õli autole valitakse, võttes arvesse mootori tüüpi ja selle võimsust.
Määrdeainete koostistele, mis töötavad kõrge rõhuga süsteemides, esitatakse erinõuded. Kui kokkupuutuvate osade vahed on vaid sajandikmillimeetrid, võib kasutada ainult puhastatud ja eranditult homogeenseid määrdeaineid, mis ei sisalda võõrlisandeid ega lisandeid. Kui jätate selle nõude tähelepanuta, rikuvad üksused kiiresti.
