Kommentaarid uue PBU 23/2011 "Rahavoogude aruanne" kohta

14.02.2012

2011. aasta tulemuste põhjal peaksid kõik äriorganisatsioonid (v.a krediidiasutused) koostama rahavoogude aruanded vastavalt PBU 23/2011 nõuetele. Tuleb märkida, et alates 2011. aasta aruandlusest peavad väikeettevõtted esitama ka rahavoogude aruande, kuid seda lihtsustatud korras (Venemaa Rahandusministeeriumi 2. juuli 2010. a korralduse nr 66n punkt 6).

Arvestuspoliitika.

Kuna see säte jõustub alates 2011. aasta aruandlusest, peavad organisatsioonid oma 2011. aasta arvestuspõhimõtteid asjakohaselt kohandama. Arvestuspoliitika osana "rahaaruande" koostamisel:

1) tellimust tuleb kirjeldada:
- raha ekvivalentide eraldamine muudest finantsinvesteeringutest;
- paragrahvides loetlemata rahavoogude klassifikatsioon. 9-11 PBU;
- välisvaluutas rahavoogude konverteerimine rubladesse;
- rahavoogude kokkuvarisemine;

2) tuleb esitada muud selgitused, mis on vajalikud «rahalises» aruandes esitatud teabe mõistmiseks.
Arvestuspoliitika sätted “rahalise” aruande kohta on avalikustatud raamatupidamise aastaaruande seletuskirjas (PBU 23 punkt 23).

I jagu PBU 23/11 Üldsätted.

PBU 23/2011 eesmärk on koguda teavet organisatsiooni tegelike rahavoogude kohta. See võimaldab finantsaruannete kasutajatel tagada rahavoogude kontrolli ja sularahajääkide olemasolu organisatsioonis.

Selle aruande abil on võimalik analüüsida (võrreldes rahavoogude aruande andmeid kasumiaruandega) nii maksedistsipliini taset kui ka sularahamaksete osatähtsust organisatsioonide kogutulus ja muudes laekumistes.

PBU 23/2011 määratleb sellised mõisted nagu raha ja raha ekvivalendid (näiteks nõudmiseni hoiused). Nende liikumine moodustab rahavoogusid. Aruandeperioodi vood tuleb jagada jooksvast, investeerimis- või finantstegevusest laekuvateks.

Need ei ole rahavood (seetõttu ei kajastu neid kassaaruandes eraldi käivetena) (PBU 23 punkt 6):

1) nende raha ekvivalentidesse paigutamisega seotud vahendite väljamaksed (Dt 55,3 Kt 51);

2) raha laekumised raha ekvivalentide tagasimaksmisest, välja arvatud kogunenud intressid (Dt 51 Kt 55,3);

3) valuutatehingud, välja arvatud tehingust saadav kahju ja kasu:

Valuuta ost: Dt 76, alamkonto “Arveldused pangas” Kt 51 ja Dt 52 Kt 76, alamkonto “Arveldused pangas”;
valuuta müük: Dt 76, alamkonto “Arveldused pangaga” Kt 52 ja Dt 51 Kt 76, alamkonto “Arveldused pangaga”;

4) mõne raha ekvivalendi vahetamine teiste raha ekvivalentide vastu, välja arvatud tehingust saadav kahju või kasu;

5) muud sarnased väljamaksed organisatsioonile ja laekumised organisatsioonile, mis muudavad raha või raha ekvivalentide koostist, kuid ei muuda nende kogusummat. Kaasa arvatud:

Sularaha laekumine pangakontolt (Dt 50 Kt 51 või Dt 57 Kt 51 ja Dt 50 Kt 57);
- tulude sissenõudmine, sularaha sissemaksmine panka (Dt 51 Kt 50 või Dt 57 Kt 50 ja Dt 51 Kt 57);
- raha ülekandmine organisatsiooni ühelt kontolt sama organisatsiooni teisele kontole (Dt 57 Kt 51, Dt 51 Kt 57).

II jaotis PBU 23/11 Rahavoogude klassifikatsioon.

1. Rahavood jooksvatest operatsioonidest: seotud organisatsiooni tavapäraste tegevustega, mis toovad tulu. Reeglina on need rahavood seotud müügist saadava kasumi/kahjumi kujunemisega (PBU 23 punkt 9). Varem loeti jooksvaks tegevuseks kasumi teenimisele suunatud organisatsiooni tegevust (Venemaa Rahandusministeeriumi 22. juuli 2003. a korralduse nr 67n punkt 15), mis ei kajastanud selle teabe rolli majandustegevuses. finantsaruannete kasutajad, et kujundada ettekujutus organisatsiooni rahavarude tasemest.

2. Rahavood investeerimistegevusest PBU 23/11 kohaselt võetakse arvesse organisatsiooni kulusid ja tulusid, mis on seotud põhivara liikumisega (ostmine, loomine, võõrandamine). Töökontoplaanis tuleks ette näha eraldi pika- ja lühiajaliste finantsinvesteeringute analüütiline arvestus ning nende sisse- ja väljavooluga seotud arvutused. See on abiks aruandevormi täitmisel, kuna alates 2011. aastast kajastuvad finantsinvesteeringute soetamise ja realiseerimisega seotud rahavood "raha" aruande erinevates osades: jooksvas (lühiajalised finantsinvesteeringud) ja investeeringutes ( pikaajalised finantsinvesteeringud).

3. Rahavood finantseerimistegevusest peetakse "organisatsiooni rahavoogudeks, mis tulenevad organisatsioonile võla- või omakapitalipõhise rahastamise kaasamisest, mis toob kaasa muutuse organisatsiooni kapitali ja laenatud vahendite suuruses ja struktuuris".

See jaotis kajastab ainult põhivõla tagastamist. Laenude ja võlakohustuste intresside tasumine kajastatakse investeerimisvara soetamisel jooksvate või investeerimistegevuse rahavoogude osana (PBU 23 punkt 13).
III jaotis PBU 23/11 Rahavoogude kajastamine.

Iga raha ja (või) raha ekvivalentide organisatsiooni jaoks oluline tulu liik kajastub rahavoogude aruandes organisatsiooni maksetest eraldi (PBU 23/11 punkt 15). Toimingud, mis moodustavad jooksev-, investeerimis- ja finantstehingute rahavoogude mahust 5 protsenti või rohkem (seoses iga voo liigiga eraldi), tuleb rahavoogude aruandes esitada iseseisva näitajana.

Mis puudutab madalamat olulisuse taset, siis selle suurus on organisatsiooni pädevuses. Seega, kui teatud tüüpi maksete ja laekumiste suurus on organisatsiooni jaoks märkimisväärne, on ta kohustatud selle nimetatud aruandes eraldi näitajana esile tooma ja kajastama saadaolevaid sularaha laekumisi eraldi maksetest. seda liiki operatsioonid.

Juhtumid, kui rahavood kajastuvad aruandes ahendatult.

1. Rahavood iseloomustavad mitte niivõrd organisatsiooni tegevust, kuivõrd selle vastaspooli (PBU 23 punkt 16). Näiteks:

a) komisjonivoliniku või agendi rahavood seoses komisjoni- või agenditeenuste osutamisega (välja arvatud tasud teenuste eest);
b) kaudsed maksud ostjatelt ja klientidelt laekumise osana, maksed tarnijatele ja töövõtjatele ning maksed Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi või hüvitised;
c) laekumised vastaspoolelt kommunaalmaksete hüvitamise ja nende maksete tegemise kohta üüri- ja muudes sarnastes suhetes;
d) kauba transpordi eest tasumine koos vastaspoolelt samaväärse hüvitise saamisega.

2. Rahavoogusid iseloomustavad kiire käive, suured summad ja lühikesed tagasimakseperioodid (PBU 23 punkt 17) Näiteks:

a) vastastikku kindlaksmääratud maksed ja kviitungid pangakaartidega arvelduste eest;
b) finantsinvesteeringute ost ja edasimüük;
c) lühiajaliste (tavaliselt kuni kolm kuud) finantsinvesteeringute tegemine laenuraha kasutades.

Välisvaluuta konverteerimine rubladeks.

Reeglid (punktid 18, 19 PBU 23):

1) välisvaluutas rahavoog arvutatakse ümber rubladesse maksmise või laekumise kuupäeval kehtinud Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskursi alusel;

2) Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskursi ebaoluliste kõikumiste korral ühe kuu või muu perioodi jooksul (vähem kui 1 kuu) ja kui valitud perioodi jooksul tehakse suur hulk sarnaseid tehinguid, saab ümberarvestuse teha. tehtud kindlaksmääratud perioodi keskmise kursiga;

3) kui organisatsioon vahetab kohe pärast välisvaluuta vastuvõtmist selle rubladeks, siis kajastub rahavoog aruandes tegelikult laekunud rublade summas (ilma vahepealse ümberarvestuseta);

4) kui vahetult enne välisvaluutas maksmist vahetab organisatsioon (tavalise tegevuse raames) rublad välisvaluuta vastu, siis kajastub rahavoog aruandes tegelikult makstud rublade summas (ilma vahepealse ümberarvestuseta);

5) raha ja raha ekvivalentide saldod aruandeperioodi alguses ja lõpus on kajastatud aruandeperioodi vastavate kuupäevade Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskursiga;

6) erinevatel kuupäevadel välisvaluuta ümberarvestamisega seoses tekkinud vahe kajastatakse aruandes eraldi real «Välisvaluuta kursi muutuste mõju suurus rubla suhtes».

Jaotis IVAPBU 23/11 Teabe avalikustamine finantsaruannetes.

Teave, mis tuleb finantsaruannetes avalikustada:

1) rahaaruande artiklid peavad sisaldama linki selgitustele, kui need on esitatud raamatupidamise aastaaruandes (punkt 21);

2) raha ja raha ekvivalentide koosseis (punkt 22);

3) "kassa" aruandes esitatud summade sidumine vastavate bilansikirjetega (punkt 22);

4) teave arvestuspõhimõtete kohta „kassa“ aruande osas (punkt 23);

5) lisavahendite kaasamise võimalus (kasutamata krediidiliini limiit, arvelduskrediit, laenu saamiseks kasutamata kolmandate isikute käendused jms) (punkt 24);

6) piirangud oluliste rahaliste vahendite (nende ekvivalentide) kasutamisele, näiteks akreditiivides vastaspoolte kasuks (punkt a, punkt 25);

7) rahalised vahendid organisatsiooni kasuks avatud akreditiivides (punkt d, punkt 25);

8) teave rahavoogude kohta nende liigituses (jooksev-, investeeringu-, finants-) aruandlussegmentide kaupa (paragrahv “c”, paragrahv 25);

9) eraldi - seotud rahavoogude summa:
- organisatsiooni tegevuse hoidmine olemasolevate tootmismahtude tasemel;
- selle tegevuse ulatuse laiendamisega (punkt b, punkt 25).

SEISUKOHT

RAAMATUPIDAMISE KOHTA "RAHAVOOGUDE ARUANNE"

(PBU 23/2011)

I. Üldsätted

1. Käesoleva määrusega kehtestatakse Vene Föderatsiooni seaduste alusel juriidilistest isikutest äriorganisatsioonide (välja arvatud krediidiorganisatsioonid) rahavoogude aruannete koostamise reeglid (edaspidi organisatsioonid).

2. Seda määrust kohaldatakse rahavoogude aruande koostamisel juhtudel, kui selle aruande koostamine ja (või) esitamine ja (või) avaldamine on ette nähtud Vene Föderatsiooni õigusaktide või määrustega, samuti kui organisatsioon vabatahtlikult. otsustas sellise aruande esitada ja (või) avaldada.

Määrust ei kohaldata organisatsioonisisese aruandluse koostamisel, riikliku statistilise vaatluse tarbeks koostatud aruandluse, krediidiorganisatsioonile tema nõuete kohaselt esitatava aruandluse ja muul eriotstarbelise aruandluse teabe esitamisel, kui sellise aruandluse koostamise eeskirjad ja aruannete koostamise reeglid on kehtestatud ja selle koostamise eeskirjad on sätestatud. teave ei näe ette käesoleva määruse kohaldamist.

3. Rahavoogude aruanne on osa organisatsiooni finantsaruannetest.

4. Rahavoogude aruanne koostatakse lähtuvalt üldised nõuded kohta normatiivsete õigusaktidega kehtestatud organisatsiooni raamatupidamisaruannetele raamatupidamine, ja käesoleva eeskirjaga kehtestatud nõudeid.

5. Rahavoogude aruanne on kokkuvõte rahalistest ja väga likviidsetest finantsinvesteeringutest, mida on lihtne konverteerida teadaolevas summas rahaks ja mille väärtuse muutumise risk (edaspidi raha ekvivalendid) on ebaoluline. Raha ekvivalendid võivad sisaldada näiteks krediidiasutustes avatud nõudmiseni hoiuseid.

6. Rahavoogude aruanne kajastab organisatsiooni poolt organisatsioonile raha ja raha ekvivalentide väljamakseid ja laekumisi (edaspidi organisatsiooni rahavood), samuti raha ja raha ekvivalentide jääke aruandeperioodi alguses ja lõpus.
Organisatsiooni rahavood ei ole:

A) nende raha ekvivalentidesse investeerimisega seotud vahendite maksed;

b) raha laekumised raha ekvivalentide tagasimaksmisest (v.a kogunenud intress);

V) valuutatehingud (välja arvatud tehingust saadav kahjum või kasum);

G) mõne raha ekvivalenti vahetamine teiste raha ekvivalentide vastu (v.a tehingust tekkinud kahjum või kasum);

d) muud sarnased maksed organisatsioonile ja laekumised organisatsioonile, mis muudavad raha või raha ekvivalentide koostist, kuid ei muuda nende kogusummat, sealhulgas sularaha laekumine pangakontolt, rahaliste vahendite ülekandmine ühelt organisatsiooni kontolt teisele ettevõtte kontole. sama organisatsioon.

II. Rahavoogude klassifikatsioon

7. Organisatsiooni rahavood jagunevad jooksvate, investeerimis- ja finantstoimingute rahavoogudeks.

8. Organisatsiooni rahavood klassifitseeritakse olenevalt tehingute olemusest, millega need on seotud, ja ka sellest, kuidas organisatsiooni finantsaruannete kasutajad kasutavad nende kohta teavet otsuste tegemiseks.

9. (Majandus)üksuse rahavood majandusüksuse tavategevusega seotud tehingutest, mis toovad tulu, klassifitseeritakse jooksvate tegevuste rahavoogudeks. Jooksva tegevuse rahavood on tavaliselt seotud organisatsiooni müügist saadava kasumi (kahjumi) tekkega.

Teave jooksvate tegevuste rahavoogude kohta näitab organisatsiooni finantsaruannete kasutajatele, kui palju on organisatsioonile piisavalt raha laenude tagasimaksmiseks, organisatsiooni tegevuse hoidmiseks olemasolevate tootmismahtude tasemel, dividendide ja uute investeeringute maksmiseks ilma väliseid allikaid kaasamata. rahastamine. Informatsioon jooksvate tegevuste rahavoogude koosseisu kohta eelmistel perioodidel koos muu (majandus)üksuse finantsaruannetes esitatud teabega annab aluse jooksvate tegevuste tulevaste rahavoogude prognoosimiseks.

Praeguste tegevuste rahavoogude näited on järgmised:

A) tulud toodete ja kaupade müügist ostjatele (klientidele), tööde tegemisest, teenuste osutamisest;

b) rendimaksete, litsentsitasude, komisjonitasude ja muude sarnaste maksete kviitungid;

V) maksed tarnijatele (töövõtjatele) tooraine, materjalide, tööde, teenuste eest;

G) organisatsiooni töötajate töötasu, samuti nende kasuks tehtud maksed kolmandatele isikutele;

d) ettevõtte tulumaksu maksed (v.a juhud, kui ettevõtte tulumaks on otseselt seotud investeerimis- või finantstehingute rahavoogudega);

e) võlakohustuste intresside tasumine, välja arvatud rahandusministeeriumi korraldusega kinnitatud raamatupidamiseeskirja “Laenu- ja krediidikulude arvestus” (PBU 15/2008) kohaselt investeerimisvarade soetusmaksumuses sisalduvad intressid. Vene Föderatsioon, 6. oktoober 2008 N 107n (registreeritud Vene Föderatsiooni justiitsministeeriumis 27. oktoobril 2008, registreerimisnumber 12523), mida on muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 25. oktoobri 2010. aasta korraldustega N 132n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 25. novembril 2010, registreerimisnumber 19048), 8. novembril 2010 N 144n (registreeritud Vene Föderatsiooni justiitsministeeriumis 1. detsembril 2010, registreerimisnumber 19088) (edaspidi PBU 15/2008);

ja) ostjate (klientide) nõuete intressi laekumine;

h) edasimüügi eesmärgil ostetud finantsinvesteeringute rahavood lühiajaliselt (tavaliselt kolme kuu jooksul).

10. Organisatsiooni rahavood organisatsiooni põhivara soetamise, loomise või realiseerimisega seotud tehingutest liigitatakse investeerimistehingute rahavoogudeks.

Info investeerimistehingute rahavoogude kohta näitab organisatsiooni finantsaruannete kasutajatele organisatsiooni kulutuste taset, mis on tehtud tulevikus rahavoogusid pakkuvate põhivarade soetamiseks või loomiseks.

Investeerimistehingute rahavoogude näited on järgmised:

A) maksed tarnijatele (töövõtjatele) ja organisatsiooni töötajatele seoses põhivara soetamise, loomise, kaasajastamise, rekonstrueerimise ja kasutuselevõtuks ettevalmistamisega, sealhulgas uurimis-, arendus- ja tehnoloogiliste tööde kulud;

b) investeerimisvara väärtuses sisalduvate võlakohustuste intressi maksmine vastavalt PBU 15/2008;

V) põhivara müügist saadud tulu;

G) maksed seoses osade (osalus) omandamisega teistes organisatsioonides, välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;

d) tulud teiste organisatsioonide aktsiate (osaluste) müügist, välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;

e) laenude pakkumine teistele;

ja) teistele isikutele antud laenude tagasimaksmine;

h) maksed seoses võlaväärtpaberite soetamisega (õigus nõuda raha teiste isikute vastu), välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;

Ja) võlaväärtpaberite müügist saadud tulu (õigus nõuda raha teiste isikute vastu), välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;

Kellele) dividendid ja samalaadsed tulud osalusest teistes organisatsioonides;

k) intressi laekumine laenufinantsinvesteeringutelt, välja arvatud need, mis on soetatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil.

11. Organisatsiooni rahavood tehingutest, mis on seotud organisatsiooni finantseerimise kaasamisega võla- või omakapitalipõhiselt, mis toovad kaasa muutusi organisatsiooni kapitali ja laenude suuruses ja struktuuris, liigitatakse finantstehingute rahavoogudeks.

Teave finantstehingute rahavoogude kohta annab aluse võlausaldajate ja aktsionäride (osalejate) nõuete prognoosimiseks seoses organisatsiooni tulevaste rahavoogudega, samuti organisatsiooni tulevaste laenu- ja omakapitali finantseerimise vajadustega.

Organisatsiooni finantstehingute rahavoogude näited on järgmised:

A) omanike (osaliste) rahalised sissemaksed, aktsiate emissioonist saadud tulu, osalusintressi suurendamine;

b) väljamaksed omanikele (osalejatele) seoses organisatsiooni aktsiate (osaluste) tagasiostmisega neilt või nende liikmesusest väljaastumisega;

V) dividendide ja muude maksete maksmine kasumi jaotamiseks omanike (osalejate) kasuks;

G) võlakirjade, vekslite ja muude võlakirjade emiteerimisest saadud tulu;

d) vekslite ja muude võlakirjade lunastamise (lunastamisega) seotud maksed;

e) laenude ja laenude saamine teistelt isikutelt;

ja) teistelt isikutelt saadud laenude ja laenude tagastamine.

12. Organisatsiooni rahavood, mida ei saa üheselt klassifitseerida käesoleva eeskirja punktide 8–11 kohaselt, liigitatakse jooksvate tegevuste rahavoogudeks.

13. Ühe tehingu makseid ja laekumisi saab seostada erinevad tüübid sularahavood. Näiteks intressimakse on jooksvate tegevuste rahavoog ja põhiosa tagasimakse finantseerimistegevuse rahavoog. Laenu sularahas tagasimaksmisel saab mõlemad need osad tasuda ühes summas. Sel juhul jagab organisatsioon ühe summa sobivateks osadeks, millele järgneb eraldi rahavoogude klassifitseerimine ja nende eraldi kajastamine rahavoogude aruandes.

III. Rahavoogude peegeldus

14. Organisatsiooni rahavood kajastuvad rahavoogude aruandes, jagatuna jooksvate, investeerimis- ja finantstoimingute rahavoogudeks.

15. Iga organisatsiooni jaoks oluline raha ja (või) raha ekvivalentide tulu liik kajastub rahavoogude aruandes organisatsiooni maksetest eraldi, kui käesolevates eeskirjades ei ole sätestatud teisiti.

16. Rahavood kajastuvad rahavoogude aruandes netopõhiselt juhtudel, kui need iseloomustavad mitte niivõrd organisatsiooni tegevust, kuivõrd selle vastaspoolte tegevust ja (või) kui mõne isiku laekumised määravad kindlaks vastavad maksed teistele isikutele. Selliste rahavoogude näited on:

A) komisjonivoliniku või agendi rahavood seoses komisjoni- või agenditeenuste osutamisega (v.a teenustasud endi eest);

b) kaudsed maksud ostjate ja klientide laekumiste osana, maksed tarnijatele ja töövõtjatele ning maksed Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi või hüvitised;

V) kviitungid vastaspoolelt kommunaalmaksete hüvitamise ja nende maksete tegemise kohta üüri- ja muudes sarnastes suhetes;

G) kauba transpordi eest tasumine koos vastaspoolelt samaväärse hüvitise saamisega.

17. Rahavoogusid näidatakse rahavoogude aruandes netopõhiselt juhtudel, kui neid iseloomustab kiire käive, suured summad ja lühikesed tagasimakseperioodid. Selliste rahavoogude näited on:

A) vastastikku määratud maksed ja kviitungid pangakaartidega arvelduste eest;

b) finantsinvesteeringute ost ja edasimüük;

V) lühiajaliste (tavaliselt kuni kolm kuud) finantsinvesteeringute tegemine laenuraha kasutades.

18. Organisatsiooni rahavoogude aruande näitajad kajastuvad Vene Föderatsiooni valuutas - rublades.

Välisvaluutas rahavoogude summa konverteeritakse rubladesse selle välisvaluuta ametliku vahetuskursi alusel rubla suhtes, mille on kehtestanud Vene Föderatsiooni Keskpank makse või laekumise päeval. Kui Vene Föderatsiooni Keskpanga kehtestatud välisvaluuta ametlik vahetuskurss rubla suhtes muutub ebaoluliselt, võib sellises välisvaluutas tehtud suure hulga sarnaste tehingute tegemisega seotud konverteerida rubladeks. välja kuu või lühema perioodi keskmise kursiga.

Kui organisatsioon muudab vahetult pärast välisvaluuta vastuvõtmist oma tavapärase tegevuse raames saadud välisvaluuta summa rubladeks, siis kajastub rahavoog rahavoogude aruandes tegelikult laekunud rublade summas ilma välisvaluuta konverteerimiseta. välisvaluuta rubladesse. Kui organisatsioon vahetab vahetult enne välisvaluutas makse sooritamist oma tavapärase tegevuse raames rublad vajaliku summa välisvaluuta vastu, kajastub rahavoog rahavoogude aruandes tegelikult ilma vaherahata makstud rublade summas. välisvaluuta konverteerimine rubladeks.

19. Raha ja raha ekvivalentide saldod välisvaluutas aruandeperioodi alguses ja lõpus kajastuvad rahavoogude aruandes rublades summas, mis on määratud vastavalt raamatupidamiseeskirjale “Varade ja kohustuste arvestus, mille väärtus on väljendatud. välisvaluutas” ( PBU 3/2006), kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 27. novembri 2006. aasta korraldusega N 154n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 17. jaanuaril 2007, registreerimisnumber 8788 ), muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 25. detsembri 2007. aasta korraldustega N 147n (registreeritud Vene Föderatsiooni justiitsministeeriumis 28. jaanuaril 2008, registreerimisnumber 11007), 25. oktoobril 2010 N 132n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 25. novembril 2010, registreerimisnumber 19048).

Organisatsiooni rahavoogude ja välisvaluutas raha jääkide ja raha ekvivalentide ümberarvutamisega erinevate kuupäevade kursidega tekkiv erinevus kajastub rahavoogude aruandes eraldi organisatsiooni jooksvatest, investeerimis- ja finantsrahavoogudest muutuste mõjuna. välisvaluuta kursis rubla suhtes.

20. Organisatsiooni olulised rahavood tema ja äriettevõtete või seltsingute vahel, mis on organisatsioonist sõltuvad või põhilised tütarettevõtted, kajastatakse eraldi sarnastest rahavoogudest organisatsiooni ja teiste isikute vahel.

IV. Teabe avalikustamine finantsaruannetes

21. Kui organisatsioon annab oma finantsaruannetes rahavoogude aruande mis tahes näitaja kohta täiendavaid selgitusi, siis rahavoogude aruande vastav artikkel peab sisaldama linki nendele selgitustele.

22. Ettevõte avalikustab raha ja raha ekvivalentide koosseisu ning viib rahavoogude aruandes esitatud summad vastavusse vastavate bilansikirjetega.

23. Organisatsioon avalikustab osana oma vastuvõetud arvestuspõhimõtteid käsitlevast teabest meetodid, mida kasutatakse raha ekvivalentide eraldamiseks muudest finantsinvesteeringutest, käesolevate eeskirjade punktides 9–11 nimetamata rahavoogude klassifitseerimiseks, välisvaluutas rahavoogude konverteerimiseks rubla, kokkuvarisenud esitluse rahavoogude kohta, samuti muid selgitusi, mis on vajalikud rahavoogude aruandes esitatud teabe mõistmiseks.

24. Organisatsioon avalikustab aruandekuupäeva seisuga olemasolevad võimalused lisavahendite hankimiseks, sealhulgas:

A) organisatsiooni poolt avatud, kuid tema poolt kasutamata krediidiliinide summad, märkides ära kõik selliste krediidiressursside kasutamisele kehtestatud piirangud (sealhulgas kohustuslike minimaalsete (vähendamatute) saldode summad);

b) rahasumma, mida organisatsioon võib arvelduskrediidi tingimustel saada;

V) organisatsiooni poolt kolmandatelt isikutelt saadud garantiid, mida aruandekuupäeva seisuga laenu saamiseks ei kasutatud, näidates ära rahasumma, mida organisatsioon suudab kaasata;

G) sõlmitud laenulepingute (krediidilepingute) alusel aruandepäeva seisuga saamata laenude (krediidi) summa, märkides puudujäägi põhjused.

25. Organisatsioon avaldab olulisust arvesse võttes järgmise teabe:

A) olemasolevad märkimisväärsed rahasummad (või raha ekvivalendid), mis aruandekuupäeva seisuga ei ole organisatsioonile kasutamiseks kättesaadavad (näiteks teiste organisatsioonide kasuks avatud akreditiivid aruandekuupäeval lõpetamata tehingute jaoks), mis näitab nende piirangute põhjused;

b) rahavoogude summa, mis on seotud organisatsiooni tegevuse hoidmisega olemasolevate tootmismahtude tasemel, eraldi nende tegevuste ulatuse laiendamisega seotud rahavoogudest;

V) jooksev-, investeerimis- ja finantstehingute rahavood iga aruandlussegmendi kohta, mis on määratud vastavalt raamatupidamiseeskirjadele "Teave segmentide kaupa" (PBU 12/2010), mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 8. novembri 2010. aasta korraldusega. N 143n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 14. detsembril 2010, registreerimisnumber 19171);

G) organisatsiooni kasuks avatud akreditiivides olevad rahalised vahendid koos teabega selle kohta, et organisatsioon täitis aruandekuupäeva seisuga akreditiivi kasutades oma lepingust tulenevaid kohustusi. Kui organisatsioon täidab akreditiivi kasutamise lepingust tulenevaid kohustusi, kuid akreditiivi vahendeid tema arveldus- või muule kontole ei krediteerita, avalikustatakse krediteerimata vahendite põhjused ja summad.

Avaldamise kuupäev: 16.07.2015

Muutmise kuupäev: 16.07.2015

Manustatud fail: docx, 20,01 kB

Microsoft Word – PBU 23 RAAMATUPIDAMISEESKIRJAD? KES RAAMATUPIDAB "RAHAVOOGU ARUANNE"? EDSTV" (PBU 23/2011) (Kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 2. veebruari 2011. aasta korraldusega nr 11n)I. Üldsätted1. Kas need eeskirjad kehtestavad rahavoogude aruannete koostamise reeglid äriorganisatsioonidele (välja arvatud krediidiasutused), mis on seaduse alusel juriidilised isikud? Venemaa Föderatsioon (edaspidi organisatsioon) 2. Kas käesolevad eeskirjad kehtivad rahavoogude aruande koostamisel juhtudel, kui selle aruande koostamine ja (või) esitamine ja (või) avaldamine on seadusega ette nähtud? Vene Föderatsiooni või regulatiivsed õigusaktid, samuti kui organisatsioon on vabatahtlikult otsustanud sellise aruande esitada ja (või) avaldada Käesolevaid eeskirju ei kohaldata organisatsioonisisese aruandluse koostamisel, riikliku statistilise vaatluse jaoks koostatud aruandlusel, aruandlusinformatsioonil. krediidiasutusele selle nõuete kohaselt esitatav ja muul eriotstarbelisel otstarbel esitatav teave, kui sellise aruandluse ja teabe koostamise eeskirjad ei näe ette käesoleva eeskirja kohaldamist.3. Rahavoogude aruanne on osa organisatsiooni finantsaruannetest.4. Rahavoogude aruanne koostatakse raamatupidamist käsitlevate normatiivaktidega kehtestatud organisatsiooni raamatupidamise aastaaruande üldnõuete ja käesoleva eeskirjaga kehtestatud nõuete alusel.5. Rahavoogude aruanne on kokkuvõte rahalistest ja väga likviidsetest finantsinvesteeringutest, mida on lihtne konverteerida teadaolevas summas rahaks ja mille väärtuse muutumise risk on ebaoluline (edaspidi raha ekvivalendid). Raha ekvivalendid võivad sisaldada näiteks krediidiasutustes avatud nõudmiseni hoiuseid.6. Rahavoogude aruanne kajastab organisatsiooni poolt organisatsioonile raha ja raha ekvivalentide makseid ja laekumisi (edaspidi organisatsiooni rahavood), samuti raha ja raha ekvivalentide jääke aruandeperioodi alguses ja lõpus. organisatsiooni rahavood ei sisalda: a) maksevahendeid, mis on seotud nende raha ekvivalentidesse investeerimisega; b) raha laekumisi raha ekvivalentide lunastamisest (v.a kogunenud intress); c) valuutatehinguid (v.a. tehing); d) ainuüksi raha ekvivalentide vahetamine muude raha ekvivalentide vastu (välja arvatud tehingust tulenev kahju või kasu); e) muud sarnased maksed organisatsioonile ja laekumised organisatsioonile, mis muudavad raha või raha ekvivalentide koostist, kuid teevad seda mitte muuta nende kogusummat, sealhulgas sularaha laekumist pangakontolt, raha ülekandmist organisatsiooni ühelt kontolt sama organisatsiooni teisele kontole. II. Rahavoogude klassifikatsioon7. Organisatsiooni rahavood jagunevad jooksvateks, investeerimis- ja finantstoimingute rahavoogudeks.8. Organisatsiooni rahavood klassifitseeritakse olenevalt tehingute iseloomust, millega need on seotud, samuti sellest, kuidas organisatsiooni finantsaruannete kasutajad kasutavad nende kohta teavet otsuste tegemiseks.9. (Majandus)üksuse rahavood majandusüksuse tavategevusega seotud tehingutest, mis toovad tulu, klassifitseeritakse jooksvate tegevuste rahavoogudeks. Jooksva tegevuse rahavood on reeglina seotud organisatsiooni müügist saadava kasumi (kahjumi) tekkega Teave jooksvate tegevuste rahavoogude kohta näitab organisatsiooni finantsaruannete kasutajatele organisatsiooni piisavate rahaliste vahenditega varustatuse taset laenude tagasimaksmiseks ja organisatsiooni tegevuse hoidmiseks olemasolevate tootmismahtude tasemel, dividendide maksmine ja uued investeeringud ilma väliseid finantseerimisallikaid kaasamata. Informatsioon jooksvate tegevuste rahavoogude koostise kohta eelmistel perioodidel koos muu organisatsiooni finantsaruannetes esitatud teabega annab aluse jooksvate tegevuste tulevaste rahavoogude prognoosimiseks.. Käimasolevate tegevuste rahavoogude näited on: a ) laekumised klientidele (klientidele) toodete ja kaupade müügist, tööde tegemisest, teenuste osutamisest; b) rendimaksete, kasutustasude, vahendustasude ja muude sarnaste maksete laekumised; c) tarnijatele (töövõtjatele) tooraine, materjalide eest makstud laekumised, töö, teenused; d) organisatsiooni töötajate töötasud, samuti nende kasuks tehtud maksed kolmandatele isikutele; d) maksed? maks? kohta? kasum? organisatsioonid? (v.a juhud, kui ettevõtte tulumaks on otseselt seotud investeerimis- või finantstehingute rahavoogudega) f) võlakohustuste intresside tasumine, välja arvatud investeerimisvara soetusmaksumuses sisalduvad intressid vastavalt raamatupidamiseeskirjale „Raamatupidamine laenu- ja krediidikuludeks" (PBU 15/2008), kinnitatud rahandusministeeriumi korraldusega? Venemaa Föderatsioon 6. oktoobril 2008 nr 107n (registreeritud Justiitsministeeriumis? Vene Föderatsiooni 27. oktoobril 2008, registreerimisnumber 12523) muudetud rahandusministeeriumi korraldustega? Venemaa Föderatsioon, 25. oktoober 2010 nr 132n (registreeritud justiitsministeeriumis? Venemaa Föderatsioon 25. novembril 2010, registreerimisnumber 19048, 8. november 2010 nr 144n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 1. detsembril 2010, registreerimisnumber 19088) (edaspidi PBU 15/ 2008);g) intressi laekumine ostjate (klientide) nõuetelt; h) rahavood lühiajaliselt (tavaliselt kolme kuu jooksul) edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringutelt. Organisatsiooni rahavood tehingutest, mis on seotud organisatsiooni põhivara soetamise, loomise või realiseerimisega, liigitatakse investeerimistehingute rahavoogudeks Info investeerimistehingute rahavoogude kohta näitab organisatsiooni finantsaruannete kasutajatele organisatsiooni kulude taset mis on tekkinud tulevikus rahavoogusid pakkuvate põhivarade soetamiseks või loomiseks.Investeerimistehingute rahavoogude näited on: a)? maksed tarnijatele (töövõtjatele) ja? organisatsiooni töötajad? ? seoses põhivara soetamise, loomise, kaasajastamise, rekonstrueerimise ja kasutuselevõtuks ettevalmistamisega, sh teadus-, arendus- ja tehnoloogiliste tööde kulud; b) investeerimisvarade soetusmaksumuses sisalduvate võlakohustuste intresside tasumine vastavalt PBU-le 15 /2008;c)? tulu põhivara müügist; d) maksed seoses osade (osalus) omandamisega teistes organisatsioonides, välja arvatud finantsinvesteeringud, mis on soetatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil; e) tulud teiste organisatsioonide aktsiate (osaluste) müük, välistades lühiajalise edasimüügi eesmärgil omandatud finantsinvesteeringud; e)? teistele isikutele laenu andmine g) teistele isikutele antud laenude tagasimaksmine h) võlakirjade soetamisega seotud maksed (õigus nõuda raha teiste isikute vastu), välja arvatud edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud. lühiajaliselt; i) laekumised võlaväärtpaberite müügist (õigus nõuda raha teistelt isikutelt), välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil omandatud finantsinvesteeringud; j) dividendid jms tulu omakapitali osalusest muudes organisatsioonides k) intressi laekumine laenufinantsinvesteeringutelt, välja arvatud need, mis on soetatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil. 11. Organisatsiooni rahavood tehingutest, mis on seotud organisatsiooni finantseerimise kaasamisega võla- või omakapitalipõhiselt, mis toovad kaasa muutusi organisatsiooni kapitali ja laenatud vahendite suuruses ja struktuuris, liigitatakse finantstehingute rahavoogudeks. Teave finantstehingute rahavoogude kohta annab aluse võlausaldajate ja aktsionäride (osalejate) nõuete prognoosimiseks seoses organisatsiooni tulevaste rahavoogudega, samuti organisatsiooni tulevaste vajadustega võla- ja omakapitali rahastamise kaasamisel. Organisatsiooni finantstoimingute vood on: a) omanike (osalejate) rahalised sissemaksed, aktsiate emiteerimisest saadavad tulud, osaluse suurendamine; b) väljamaksed omanikele (osalejatele) seoses aktsiate tagasiostmisega (osalus) organisatsiooni liikmestaatus või nende liikmesusest väljaastumine; c) dividendide ja muude maksete maksmine kasumi jaotamiseks omanike (osalejate) kasuks; d) laekumised võlakirjade, vekslite ja muude võlakirjade emiteerimisest; e) maksed seoses vekslite ja muude võlakirjade lunastamise (lunastamisega) f)? teistelt isikutelt krediidi ja laenu saamine; g) teistelt isikutelt saadud krediidi ja laenu tagasimaksmine. 12. Organisatsiooni rahavood, mida ei saa üheselt klassifitseerida käesoleva eeskirja punktide 8–11 kohaselt, liigitatakse jooksva tegevuse rahavoogudeks.13. Sama tehingu maksed ja laekumised võivad olla erinevat tüüpi rahavood. Näiteks intressimakse on jooksvate tegevuste rahavoog ja põhiosa tagasimakse finantseerimistegevuse rahavoog. Laenu sularahas tagasimaksmisel saab mõlemad need osad tasuda ühes summas. Sel juhul jagab organisatsioon ühe summa sobivateks osadeks, millele järgneb eraldi rahavoogude klassifitseerimine ja nende eraldi kajastamine rahavoogude aruandes.III. Rahavoogude kajastamine14. Organisatsiooni rahavood kajastuvad rahavoogude aruandes, jaotatuna jooksvate, investeerimis- ja finantstoimingute rahavoogudeks.15. Iga organisatsiooni jaoks oluline raha ja (või) raha ekvivalentide tululiik kajastatakse rahavoogude aruandes organisatsiooni väljamaksetest eraldi, kui käesolevas eeskirjas ei ole sätestatud teisiti.16. Rahavood kajastuvad rahavoogude aruandes netopõhiselt juhtudel, kui need iseloomustavad mitte niivõrd organisatsiooni tegevust, kuivõrd selle vastaspoolte tegevust ja (või) kui mõne isiku laekumised määravad kindlaks vastavad maksed teistele isikutele. Selliste rahavoogude näideteks on: a) komisjoniagendi või agendi rahavood seoses komisjoni- või agenditeenuste osutamisega (välja arvatud tasud teenuste eest); b) kaudsed maksud, mis koosnevad ostjatelt ja klientidelt laekumistest, maksetest tarnijatele ja töövõtjatele ning maksed eelarvesüsteemi? Venemaa Föderatsioon või selle hüvitis. c) vastaspoole kviitungid kommunaalmaksete hüvitamise ja nende maksete tegemise kohta rendi- ja muudes sarnastes suhetes; d) kauba transpordi eest tasumine koos vastaspoolelt samaväärse hüvitise saamisega. 17. Rahavoogusid näidatakse rahavoogude aruandes netopõhiselt juhtudel, kui neid iseloomustab kiire käive, suured summad ja lühikesed tagasimakseperioodid. Sellisteks rahavoogudeks on näiteks: a) vastastikku määratud maksed ja laekumised pangakaartidega arvelduste eest; b)? finantsinvesteeringute ost ja edasimüümine;c) lühiajaliste (tavaliselt kuni kolm kuud) finantsinvesteeringute tegemine laenuraha kasutades.18. Kas organisatsiooni rahavoogude aruande näitajad on väljendatud välisvaluutas? Vene Föderatsioon - rublad.Kas välisvaluutas rahavood konverteeritakse rubladesse selle välisvaluuta ametliku vahetuskursiga keskpanga kehtestatud rubla suhtes? Vene Föderatsioonis makse tegemise või makse laekumise kuupäeval. Keskpanga kehtestatud välisvaluuta ametliku vahetuskursi rubla suhtes ebaolulise muutumise korral? Vene Föderatsioonis saab sellises välisvaluutas tehtud suure hulga sarnaste tehingute tegemisega seotud rubladeks konverteerida kuu või lühema perioodi keskmise kursiga. Kui kohe pärast välisvaluuta laekumist on organisatsioon, osa oma tavategevusest, muudab saadud välisvaluuta summa rubladeks, siis kajastub rahavoog rahavoogude aruandes tegelikult laekunud rublade summas ilma välisvaluutat rubladeks konverteerimata. Kui organisatsioon vahetab vahetult enne välisvaluutas makse sooritamist oma tavapärase tegevuse raames rublad vajaliku summa välisvaluuta vastu, kajastub rahavoog rahavoogude aruandes tegelikult ilma vaherahata makstud rublade summas. välisvaluuta konverteerimine rubladeks.19. Raha ja raha ekvivalentide saldod välisvaluutas aruandeperioodi alguses ja lõpus kajastuvad rahavoogude aruandes rublades summas, mis on määratud vastavalt raamatupidamiseeskirjale “Varade ja kohustuste arvestus, mille väärtust väljendatakse välisvaluutas” ( PBU 3/2006), kinnitatud Rahandusministeeriumi korraldusega? Venemaa Föderatsioon 27. novembril 2006 nr 154n (registreeritud Justiitsministeeriumis? Vene Föderatsioonis 17. jaanuaril 2007, registreerimisnumber 8788) muudetud rahandusministeeriumi korraldustega? Venemaa Föderatsioon 25. detsembril 2007 nr 147n (registreeritud Justiitsministeeriumis? Vene Föderatsiooni 28. jaanuaril 2008, registreerimisnumber 11007), 25. oktoobril 2010 nr 132n (registreeritud Justiitsministeeriumis? Vene Föderatsiooni 25. novembril , 2010 , registreerimisnumber 19048).? erinevus, mis tekib seoses organisatsiooni rahavoogude ja välisvaluutas raha jääkide ja raha ekvivalentide ümberarvutamisega erinevate kuupäevade kursidega, kajastub rahavoogude aruandes eraldi organisatsiooni jooksvatest, investeerimis- ja finantsrahavoogudest muudatuste mõjuna. välisvaluuta vahetuskurssides rubla suhtes.20. Kas kajastuvad organisatsiooni olulised rahavood selle ja tütarettevõtete või seltsingute vahel, mis on organisatsioonist sõltuvad või peamised? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? eraldi? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? alates? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? sarnane? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? raha? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ojad? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? organisatsiooni ja teiste isikute vahel.IV. ? Teabe avalikustamine finantsaruannetes21. Kui organisatsioon annab oma finantsaruannetes rahavoogude aruande mis tahes näitaja kohta täiendavaid selgitusi, siis rahavoogude aruande vastav artikkel peab sisaldama viidet nendele selgitustele.22. Organisatsioon avalikustab raha ja raha ekvivalentide koosseisu ning loob seose rahavoogude aruandes esitatud summade ja vastavate bilansikirjete vahel.23. Organisatsioon avalikustab osana oma vastuvõetud arvestuspõhimõtteid käsitlevast teabest meetodid, mida kasutatakse raha ekvivalentide eraldamiseks muudest finantsinvesteeringutest, käesolevate eeskirjade punktides 9–11 nimetamata rahavoogude klassifitseerimiseks, välisvaluutas rahavoogude konverteerimiseks rubla, kokkuvarisenud esitluse rahavood, samuti muud selgitused, mis on vajalikud rahavoogude aruandes esitatud teabe mõistmiseks.24. Organisatsioon avalikustab aruandekuupäeva seisuga olemasolevad võimalused täiendavate vahendite hankimiseks, sealhulgas: a) organisatsiooni poolt avatud, kuid kasutamata krediidiliinide summad, märkides ära kõik selliste krediidiressursside kasutamisele kehtestatud piirangud (sh. kohustuslike minimaalsete (vähendamatute) saldode summad); b) rahasumma, mida organisatsioon võib arvelduskrediidi tingimustel saada; c) organisatsiooni saadud kolmandate isikute garantiid, mida ei ole aruandekuupäeva seisuga kasutatud arvelduskrediidi saamiseks laen, märkides rahasumma, mida organisatsioon suudab kaasata; d) sõlmitud laenulepingute (krediidilepingute) alusel aruandekuupäeva seisuga saamata laenude (krediidi) summa, näidates ära puudujäägi põhjused. 25. Organisatsioon avalikustab olulisust arvesse võttes järgmise teabe: a) olemasolevad olulised rahasummad (või raha ekvivalendid), mis aruandekuupäeva seisuga ei ole organisatsioonile kasutamiseks kättesaadavad (näiteks aastal avatud akreditiivid). teiste organisatsioonide kasuks aruandekuupäeval lõpetamata tehingute puhul) koos nende piirangute põhjuste äranäitamisega; b) organisatsiooni tegevuse hoidmisega olemasolevate tootmismahtude tasemel, eraldi rahavoogudest, mis on seotud ettevõtte laiendamisega. c) jooksvate, investeerimis- ja finantstehingute rahavood iga aruandlussegmendi kohta, mis määratakse kindlaks vastavalt Rahandusministeeriumi korraldusega kinnitatud raamatupidamismäärusele „Teave segmentide kaupa” (PBU 12/2010)? Venemaa Föderatsioon, 8. november 2010 nr 143n (registreeritud Justiitsministeeriumis? Venemaa Föderatsioon 14. detsembril 2010, registreerimisnumber 19171); d) organisatsiooni kasuks avatud akreditiivid koos teabega organisatsiooni poolse täitmise fakt akreditiiviga lepingust tulenevate kohustuste aruandekuupäeva seisuga. Kui organisatsioon täidab akreditiivi kasutamise lepingust tulenevaid kohustusi, kuid akreditiivi vahendeid tema arveldus- või muule kontole ei krediteerita, avalikustatakse krediteerimata vahendite põhjused ja summad.

RAAMATUPIDAMISE EESKIRJAD
"RAHAVOOGU ARUANNE"
(PBU 23/2011)
(Kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 2. veebruari 2011. a korraldusega nr 11n)

I. Üldsätted

1. Käesolevate määrustega kehtestatakse Vene Föderatsiooni seaduste alusel juriidilistest isikutest äriorganisatsioonide (välja arvatud krediidiorganisatsioonid) rahavoogude aruannete koostamise reeglid (edaspidi organisatsioonid).

2. Käesolevaid eeskirju kohaldatakse rahavoogude aruande koostamisel juhtudel, kui selle aruande koostamine ja (või) esitamine ja (või) avaldamine on ette nähtud Vene Föderatsiooni õigusaktide või määrustega, samuti kui organisatsioon otsustas vabatahtlikult sellise aruande esitada ja (või) avaldada.

3. Rahavoogude aruanne on osa organisatsiooni finantsaruannetest.

4. Rahavoogude aruanne koostatakse raamatupidamist reguleerivate õigusaktidega kehtestatud organisatsiooni raamatupidamise aastaaruande üldnõuete ja käesoleva eeskirjaga kehtestatud nõuete alusel.

5. Rahavoogude aruanne on kokkuvõte andmetest sularaha, aga ka kõrge likviidsusega finantsinvesteeringute kohta, mida saab hõlpsasti konverteerida teadaolevaks summaks rahaks ja mille väärtuse muutumise risk on ebaoluline (edaspidi raha). ekvivalendid). Raha ekvivalendid võivad sisaldada näiteks krediidiasutustes avatud nõudmiseni hoiuseid.

6. Rahavoogude aruanne kajastab organisatsiooni poolt organisatsioonile raha ja raha ekvivalentide makseid ja laekumisi (edaspidi organisatsiooni rahavood), samuti raha ja raha ekvivalentide jääke aruandeperioodi alguses ja lõpus. .

Organisatsiooni rahavood ei ole:

a) rahaliste vahendite maksed, mis on seotud nende investeeringutega raha ekvivalentidesse;

b) raha laekumised raha ekvivalentide tagasimaksmisest (v.a kogunenud intressid);

c) valuutatehingud (välja arvatud tehingust saadav kahju või kasu);

d) mõnede raha ekvivalentide vahetamine teiste raha ekvivalentide vastu (välja arvatud tehingust saadav kahju või kasu);

e) muud sarnased maksed organisatsioonile ja laekumised organisatsioonile, mis muudavad raha või raha ekvivalentide koostist, kuid ei muuda nende kogusummat, sealhulgas sularaha laekumine pangakontolt, raha ülekandmine organisatsiooni ühelt kontolt teisele kontole. samast organisatsioonist.

II. Rahavoogude klassifikatsioon

7. Organisatsiooni rahavood jagunevad jooksvate, investeerimis- ja finantstoimingute rahavoogudeks.

8. Organisatsiooni rahavood klassifitseeritakse sõltuvalt nende tehingute olemusest, millega need on seotud, samuti sellest, kuidas organisatsiooni finantsaruannete kasutajad kasutavad nende kohta teavet otsuste tegemiseks.

9. Organisatsiooni rahavood organisatsiooni tavategevusega seotud tehingutest, mis toovad tulu, liigitatakse jooksva tegevuse rahavoogudeks. Jooksva tegevuse rahavood on tavaliselt seotud organisatsiooni müügist saadava kasumi (kahjumi) tekkega.

Praeguste tegevuste rahavoogude näited on järgmised:

a) laekumised toodete ja kaupade müügist ostjatele (klientidele), tööde tegemisest, teenuste osutamisest;

b) rendimaksete, litsentsitasude, komisjonitasude ja muude sarnaste maksete laekumised;

c) maksed tarnijatele (töövõtjatele) tooraine, materjalide, tööde, teenuste eest;

d) organisatsiooni töötajate töötasu, samuti nende kasuks tehtud maksed kolmandatele isikutele;

e) ettevõtte tulumaksu tasumine (v.a juhud, kui ettevõtte tulumaks on otseselt seotud investeerimis- või finantstehingute rahavoogudega);

f) võlakohustuste intresside tasumine, välja arvatud intressid, mis sisalduvad investeerimisvarade maksumuses vastavalt raamatupidamise eeskirjale “Laenu- ja krediidikulude arvestus” (PBU 15/2008), mis on kinnitatud ministeeriumi korraldusega. Vene Föderatsiooni rahandus 6. oktoobril 2008 nr 107n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 27. oktoobril 2008, registreerimisnumber 12523), mida on muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 25. oktoobri korraldustega , 2010 nr 132n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 25. novembril 2010, registreerimisnumber 19048), 8. novembril 2010 nr 144n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 1. detsembril 2010, registreerimisnumber 19088) (edaspidi PBU 15/2008);

g) ostjate (klientide) nõuetelt intressi laekumine;

h) lühiajaliselt (tavaliselt kolme kuu jooksul) edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringute rahavood.

10. Organisatsiooni rahavood organisatsiooni põhivara soetamise, loomise või realiseerimisega seotud tehingutest liigitatakse investeerimistehingute rahavoogudeks.

Investeerimistegevuse rahavood on näiteks: a) maksed tarnijatele (töövõtjatele) ja organisatsiooni töötajatele

seosed põhivara soetamise, loomise, kaasajastamise, rekonstrueerimise ja kasutuselevõtuks ettevalmistamisega, sh uurimis-, arendus- ja tehnoloogiliste tööde kulud;

b) intressi maksmine võlakohustustelt, mis sisalduvad investeerimisvara väärtuses vastavalt PBU 15/2008;

c) tulu põhivara müügist;

d) maksed, mis on seotud osade (osalus) omandamisega teistes organisatsioonides, välja arvatud finantsinvesteeringud, mis on soetatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil;

e) tulud teiste organisatsioonide aktsiate (osaluste) müügist, välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;

f) laenu andmine teistele isikutele;

g) teistele isikutele antud laenude tagasimaksmine;

h) maksed seoses võlaväärtpaberite soetamisega (õigus nõuda raha teiste isikute vastu), välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;

i) võlaväärtpaberite müügist saadud tulu (õigus nõuda raha teiste isikute vastu), välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;

j) dividendid ja samalaadsed tulud osalusest teistes organisatsioonides;

k) intressi laekumine laenufinantsinvesteeringutelt, välja arvatud need, mis on soetatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil.

11. Organisatsiooni rahavood tegevustest, mis on seotud organisatsiooni finantseerimise kaasamisega võla- või omakapitalipõhiselt, mis toob kaasa muutuse organisatsiooni kapitali ja laenude suuruses ja struktuuris, liigitatakse finantstehingute rahavoogudeks.

Organisatsiooni finantstehingute rahavoogude näited on järgmised:

a) omanike (osaliste) rahalised sissemaksed, aktsiate emissioonist saadud tulu, osaluse suurendamine;

b) väljamaksed omanikele (osalejatele) seoses organisatsiooni aktsiate (osaluste) tagasiostmisega neilt või nende liikmeskonnast väljaastumisega;

c) dividendide ja muude väljamaksete maksmine kasumi jaotamiseks omanike (osalejate) kasuks;

d) võlakirjade, vekslite ja muude võlakirjade emiteerimisest saadud tulu;

e) vekslite ja muude võlakirjade lunastamise (lunastamisega) seotud maksed;

f) krediidi ja laenu saamine teistelt isikutelt;

g) teistelt isikutelt saadud laenude ja laenude tagastamine.

12. Organisatsiooni rahavood, mida ei saa käesoleva eeskirja punktide 8–11 kohaselt üheselt klassifitseerida, liigitatakse jooksvate tegevuste rahavoogudeks.

13. Ühe tehingu maksed ja laekumised võivad viidata erinevat tüüpi rahavoogudele. Näiteks intressimakse on jooksvate tegevuste rahavoog ja põhiosa tagasimakse finantseerimistegevuse rahavoog. Laenu sularahas tagasimaksmisel saab mõlemad need osad tasuda ühes summas. Sel juhul jagab organisatsioon ühe summa sobivateks osadeks, millele järgneb eraldi rahavoogude klassifitseerimine ja nende eraldi kajastamine rahavoogude aruandes.

III. Rahavoogude peegeldus

14. Organisatsiooni rahavood kajastuvad rahavoogude aruandes, jagatuna jooksvate, investeerimis- ja finantstoimingute rahavoogudeks.

15. Iga organisatsiooni jaoks oluline raha ja (või) raha ekvivalentide tulu liik kajastub rahavoogude aruandes organisatsiooni maksetest eraldi, kui käesolevates eeskirjades ei ole sätestatud teisiti.

16. Rahavoogusid kajastatakse rahavoogude aruandes konsolideeritult juhtudel, kui need iseloomustavad mitte niivõrd organisatsiooni tegevust, kuivõrd selle vastaspoolte tegevust ja (või) kui mõnelt isikult saadud laekumised määravad kindlaks vastavad maksed teistele isikutele. . Selliste rahavoogude näited on:

a) komisjonivoliniku või agendi rahavood seoses komisjoni- või agenditeenuste osutamisega (välja arvatud tasud teenuste eest);

b) kaudsed maksud osana ostjatelt ja klientidelt laekumistest, maksetest tarnijatele ja töövõtjatele ning maksetest Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi või hüvitistest sellest.

c) laekumised vastaspoolelt kommunaalmaksete hüvitamise ja nende maksete tegemise kohta üüri- ja muudes sarnastes suhetes;

d) kauba transpordi eest tasumine koos vastaspoolelt samaväärse hüvitise saamisega.

17. Rahavoogusid kajastatakse rahavoogude aruandes konsolideeritult juhtudel, kui neid iseloomustab kiire käive, suured summad ja lühikesed tagasimakseperioodid. Selliste rahavoogude näited on:

a) vastastikku kindlaksmääratud maksed ja kviitungid pangakaartidega arvelduste eest;

b) finantsinvesteeringute ost ja edasimüük;

c) lühiajaliste (tavaliselt kuni kolm kuud) finantsinvesteeringute tegemine laenuraha kasutades.

18. Organisatsiooni rahavoogude aruande näitajad on kajastatud Vene Föderatsiooni valuutas – rublades.

19. Raha ja raha ekvivalentide saldod välisvaluutas aruandeperioodi alguses ja lõpus kajastuvad rahavoogude aruandes rublades summas, mis on määratud vastavalt raamatupidamiseeskirjale «Varade ja kohustuste arvestus, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas "(PBU 3/2006), kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 27. novembri 2006. aasta korraldusega nr 154n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 17. jaanuaril 2007, registreerimisnumber 8788) muudetud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 25. detsembri 2007. aasta korraldusega nr 147n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 28. jaanuaril 2008, registreerimisnumber 11007), 25. oktoobril 2010 nr 132n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 25. novembril 2010, registreerimisnumber 19048).

20. Organisatsiooni olulised rahavood selle ja äriettevõtete või seltsingute vahel, mis on organisatsioonist sõltuvad või peamised tütarettevõtted;

kajastatakse eraldi sarnastest rahavoogudest (majandus)üksuse ja teiste isikute vahel.

IV. Teabe avalikustamine finantsaruannetes

21. Kui organisatsioon annab oma finantsaruandes rahavoogude aruande mis tahes näitaja kohta täiendavaid selgitusi, siis rahavoogude aruande vastav artikkel peab sisaldama linki nendele selgitustele.

22. Organisatsioon avalikustab raha ja raha ekvivalentide koosseisu ning loob seose rahavoogude aruandes esitatud summade ja vastavate bilansikirjete vahel.

23. Organisatsioon avalikustab osana oma vastuvõetud arvestuspõhimõtteid käsitlevast teabest meetodid, mida kasutatakse raha ekvivalentide eraldamiseks muudest finantsinvesteeringutest, käesolevate eeskirjade punktides 9–11 nimetamata rahavoogude klassifitseerimiseks, välismaiste rahavoogude konverteerimiseks. valuuta rubladesse, rahavoogude lühendatud esitamiseks, samuti muud selgitused, mis on vajalikud rahavoogude aruandes esitatud teabe mõistmiseks.

24. Organisatsioon avalikustab aruandekuupäeva seisuga olemasolevad võimalused lisavahendite hankimiseks, sealhulgas:

a) organisatsiooni poolt avatud, kuid kasutamata krediidiliinide summa, märkides ära kõik selliste krediidiressursside kasutamisele kehtestatud piirangud (sealhulgas kohustuslike minimaalsete (vähendamatute) saldode summad);

b) rahasumma, mida organisatsioon võib arvelduskrediidi tingimustel saada;

c) organisatsiooni poolt kolmandatelt isikutelt saadud garantiid, mida aruandekuupäeva seisuga laenu saamiseks ei kasutatud, märkides rahasumma, mida organisatsioon suudab kaasata;

d) sõlmitud laenulepingute (krediidilepingute) alusel aruandepäeva seisuga saamata laenude (krediidi) summa, näidates ära puudujäägi põhjused.

25. Organisatsioon avalikustab olulisust arvestades järgmise teabe:

a) olemasolevad märkimisväärsed rahasummad (või raha ekvivalendid), mis aruandekuupäeva seisuga ei ole organisatsioonile kasutamiseks kättesaadavad (näiteks teiste organisatsioonide kasuks avatud akreditiivid tehingute jaoks, mida aruandekuupäeval ei ole tehtud) märkides nende piirangute põhjused;

b) rahavoogude summa, mis on seotud organisatsiooni tegevuse hoidmisega olemasolevate tootmismahtude tasemel, eraldi nende tegevuste ulatuse laiendamisega seotud rahavoogudest;

c) jooksev-, investeerimis- ja finantstehingute rahavood iga kajastatava segmendi kohta, mis määratakse kindlaks vastavalt raamatupidamiseeskirjadele „Teave segmentide kaupa” (PBU 12/2010), mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 8. novembri korraldusega. , 2010 nr 143n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 14. detsembril 2010, registreerimisnumber 19171);

d) rahalised vahendid organisatsiooni kasuks avatud akreditiivides koos teabega selle kohta, et organisatsioon täitis aruandekuupäeva seisuga oma lepingust tulenevaid kohustusi akreditiivi kasutades. Kui organisatsioon täidab akreditiivi kasutamise lepingust tulenevaid kohustusi, kuid akreditiivi vahendeid tema arveldus- või muule kontole ei krediteerita, avalikustatakse krediteerimata vahendite põhjused ja summad.

2011 punktile 12 on organisatsiooni rahavood, mis ei saa järgi selgelt klassifitseeridapunktid 8- 11 Eraldised, mis on klassifitseeritud jooksva tegevuse rahavoogudeks.

TULU JOOKSELT TEGEVUST

Laekumised – kokku(rida 4110 ) – näitab jooksvate toimingute tulude kogusummat (arvutatud ridade summana). 4111 -4119 ).

Kaasa arvatud:

toodete, kaupade, tööde ja teenuste müügist(rida 4111 ) – näitab arvelduskontodele ja organisatsiooni kassasse (samuti raha ekvivalentide kontodele) laekunud raha ja nende ekvivalentide summat müüdud kaupade, tööde, teenuste eest (sh vahendustasud ja agentuuritasud).

50 "Kassa";
51 «Arvelduskontod»;
52 «Valuutakontod»;

agentidele, komisjoniagentidele, vahendajatele laekunud üleandmiseks käsundiandjatele, käsundiandjatele, vahendajate klientidele;

liisingmaksed, litsentsitasud, autoritasud, komisjonitasud ja muud sarnased maksed(rida 4112 ) – näitab litsentsitasude, vahendustasude ja muude sarnaste maksete arvelt saadud raha ja selle ekvivalentide summat.

Need laekumised kajastuvad ka 50, 51, 52, 58, 76, millest on maha arvatud summad:

kaudsed maksud (käibemaksusummad arvame maha, v.a käibemaks tagasimaksetelt ning põhi- ja põhisummalt võlgnetavatelt summadelt);
saadud kommunaal- ja muude kulude hüvitamiseks.

Märge: Kui ülaltoodud summad laekumiste summast maha arvata, negatiivne tulemus, siis peaks see summa joontel kajastuma 4121 « tooraine, materjalide, tööde, teenuste tarnijatele (töövõtjatele)” ja/või 4129 "muud maksed".

finantsinvesteeringute edasimüügist(rida 4113 ) – näitab lühiajaliselt (tavaliselt kolme kuu jooksul) edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringute eest laekunud raha ja ekvivalentide summat.

Märge: Vastavalt PBU 23/2011 punktile 17 kajastuvad rahavood rahavoogude aruandes kokku kukkunud juhtudel, kui neid iseloomustab kiire käive, suured summad ja lühikesed tagastusperioodid.

Seega näidatakse finantsinvesteeringute laekumisi ainult organisatsiooni saadud majandusliku kasu summas (laekumiste kogusumma miinus realiseeritud finantsinvesteeringute soetamiseks kulutatud summad).

(read 4114 - 4118 ) – märgitakse lisaridade nimetused ja nendele nimedele vastavad laekumiste summad.

Lisaridadel saab raamatupidaja olulisuse astet arvestades kajastada jooksva tegevuse tulusid, mida muudel ridadel tulusummades arvesse ei võeta.

Sellised kviitungid võivad olla need, mida ei saa üheselt salastada.

4111 .

muu tarne(rida 4119 ) – näitab organisatsioonide jooksvast tegevusest saadud muude tulude suurust. Sellised kviitungid võivad olla:

valuuta müügist/ostmisest saadava kasu suurus;
käibemaksu maksete positiivne saldo;
hüvitise summad;
ostjate (klientide) nõuete intress;
muu vara müügist saadud tulu (v.a põhivara müük);

Nende laekumiste summad kajastatakse samadel põhimõtetel nagu real müügitulude summad 4111 .

Sellel real “varisenud” kajastuvad organisatsiooni eelarvest laekunud kaudsete maksude summad (näiteks käibemaksutagastus).

MAKSED JOOKSE TEGEVUSE EEST

Maksed – kokku(rida 4120 ) – näitab jooksvate tehingute maksete summat (arvestatud ridade summana 4121 -4129 ). Näitajad ridade kaupa 4120 ja joonte järgi 4121-4129

Kaasa arvatud:

tooraine, materjalide, tööde, teenuste tarnijatele (töövõtjatele).(rida 4121 ) – näitab tarnijatele ja töövõtjatele saadud kaupade ja materjalide, tööde ja teenuste eest, mis on seotud organisatsiooni jooksva tegevusega.

50 "Kassa";
51 «Arvelduskontod»;
52 «Valuutakontod»;
58 «Finantsinvesteeringud» (finantsinvesteeringutega seotud raha ekvivalentide arvestuse mõttes);
76 «Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega» (muude raha ekvivalentide arvestuses);

ja need kajastuvad rahavoogude aruandes, millest on maha arvatud järgmised summad:

seoses töötajate tasustamisega(rida 4122 ) – näitab organisatsiooni töötajate töötasudega seotud väljamaksete suurust (sh organisatsioonide töötajatele tehtud maksed kolmandate isikute kasuks).

Need maksed kajastuvad raamatupidamisregistrites järgmiste kontode krediidil:

50 "Kassa";
51 «Arvelduskontod»;
52 «Valuutakontod»;
58 «Finantsinvesteeringud» (finantsinvesteeringutega seotud raha ekvivalentide arvestuse mõttes);
76 «Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega» (muude raha ekvivalentide arvestuses);

võlakohustuste intressid(rida 4123 ) – näitab võlakohustuste intresside tasumisega seotud maksete summat, välja arvatud investeeringu vara maksumuses sisalduvad intressid.

tulumaks(rida 4124 ) – näitab organisatsiooni tasumisega seotud maksete summat, sealhulgas makse, välja arvatud organisatsiooni investeeringute või finantstoimingutega otseselt seotud ettevõtte tulumaks.

(read 4125-4128 ) – märgitakse täiendavate ridade nimetused ja nendele nimedele vastavad maksesummad.

Lisaridadel saab raamatupidaja olulisuse taset arvesse võttes kajastada jooksvate tegevuste makseid, mida muudel ridadel maksete summades ei arvestata.

Sellised maksed võivad olla maksed, mida ei saa selgelt klassifitseerida.

Nende maksete summad kajastuvad samadel põhimõtetel nagu tarnijatele ja töövõtjatele tehtud maksete summad saadud kaupade ja materjalide, tööde ja teenuste eest, mis on seotud organisatsiooni jooksva tegevusega real. 4121 .

muud maksed (rida 4129 ) – näitab organisatsioonide jooksva tegevusega seotud muude maksete summat. Sellised maksed võivad olla:

valuuta müügist/ostmisest tekkinud kahju suurus;
raha ekvivalentide vahetamisel saadud kahju suurus;
negatiivne maksebilanss (võlgnevus eelarvele) käibemaksu osas;
trahvid, trahvid ja sanktsioonid, mida organisatsioon maksab vastaspooltega sõlmitud lepingute alusel.

Muude maksete summad kajastatakse samadel põhimõtetel nagu tarnijatele ja töövõtjatele tehtud maksete summad saadud varude, tööde ja teenuste eest, mis on seotud organisatsiooni jooksva tegevusega real. 4121 .

Organisatsiooni poolt eelarvesse tasutud kaudsete maksude summad (näiteks käibemaks) kajastuvad sellel real „varisenud“.

Jooksva tegevuse rahavoogude bilanss(rida 4100 ) – näitab jooksvate toimingute laekumiste ja jooksvate toimingute maksete vahe suurust.

Liin 4100 = string 4110 - rida 4120.

1. Rubriigi “Rahavood investeerimistegevusest” täitmine.

Selles jaotises kajastavad organisatsioonid investeerimistegevusega seotud rahavoogusid – põhivara soetamist, loomist või võõrandamist.

Vastavalt PBU 23/2011 lõikele 10 näitab teave investeerimistehingute rahavoogude kohta organisatsiooni finantsaruannete kasutajatele organisatsiooni kulude taset, mis on tehtud selleks, et omandada või luua põhivarasid, mis annavad tulevikus raha laekumisi.

Näited investeerimistehingute rahavoogudest:

maksed tarnijatele (töövõtjatele) ja organisatsiooni töötajatele seoses põhivara soetamise, loomise, kaasajastamise, rekonstrueerimise ja kasutuselevõtuks ettevalmistamisega, sealhulgas uurimis-, arendus- ja tehnoloogiliste tööde kulud;
investeerimisvara väärtuses sisalduvate võlakohustuste intressi maksmine vastavalt PBU 15/2008;
põhivara müügist saadud tulu;
maksed seoses osade (osalus) omandamisega teistes organisatsioonides, välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;
tulud teiste organisatsioonide aktsiate (osaluste) müügist, välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;
laenude pakkumine teistele;
teistele isikutele antud laenude tagasimaksmine;
maksed seoses võla omandamisega (õigus nõuda rahalisi vahendeid teiste isikute vastu), välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;
võlaväärtpaberite müügist saadud tulu (õigus nõuda raha teiste isikute vastu), välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;
dividendid ja samalaadsed tulud osalusest teistes organisatsioonides;

intressi laekumine laenufinantsinvesteeringutelt, välja arvatud need, mis on soetatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil.

TULU INVESTEERIMISTEHINGUSTEST

Laekumised – kokku(rida 4210 ) – näitab investeerimistegevusest saadud tulu kogusummat (arvutatuna ridade summana 4211 -4219 )

Kaasa arvatud:

põhivara müügist (va finantsinvesteeringud)(rida 4211 ) – näitab põhivara müügiga seotud raha ja raha ekvivalentide laekumiste summat.

Näiteks müügitulu:

põhivara;
immateriaalne põhivara;
kapitaliinvesteeringud põhivarasse (sh lõpetamata ehitisena);
Teadus- ja arendustegevuse tulemused.

Need laekumised kajastuvad raamatupidamisregistrites järgmiste kontode deebetis:

50 "Kassa";
51 «Arvelduskontod»;
52 «Valuutakontod»;
58 «Finantsinvesteeringud» (finantsinvesteeringutega seotud raha ekvivalentide arvestuse mõttes);
76 «Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega» (muude raha ekvivalentide arvestuses);

ja need kajastuvad rahavoogude aruandes, millest on maha arvatud järgmised summad:

kaudsed maksud (käibemaksusummad arvame maha, v.a käibemaks tagasimaksetelt ning põhi- ja põhisummalt võlgnetavatelt summadelt);
agentidele, komisjoniagentidele, vahendajatele laekunud üleandmiseks käsundiandjatele, käsundiandjatele, vahendajate klientidele;
saadud hüvitisena tehtud kulutuste eest (transport, kommunaalkulud jne).

teiste organisatsioonide aktsiate (osalus) müügist(rida 4212 ) – näitab teiste organisatsioonide aktsiate ja aktsiate müügist saadud tulu summat.

antud laenude tagastamisest, võlaväärtpaberite müügist (õigus nõuda raha teiste isikute vastu) (rida 4213 ) – näidatakse laekumiste summa:

varem väljastatud intressi kandvate laenude tootlustest (va laekunud intressid);
vekslite ja võlakirjade müügist (va laekunud intressid);
varem omandatud nõudeõiguste loovutamisest kolmandatele isikutele.

dividendid, intressid laenufinantsinvesteeringutelt ja samalaadsed tulud osalusest teistes organisatsioonides (rida 4214 ) – näitab dividendide laekumise, muud liiki väljamaksete summat seoses osalusega teistes organisatsioonides, samuti võlakirjadelt ja teistele organisatsioonidele antud laenudelt laekunud intresside summat.

muu tarne(rida 4219 ) – näitab organisatsiooni investeerimistegevusega seotud muude tulude suurust, näiteks tulu ühistegevuses osalemisest.

MAKSED INVESTEERIMISTEHINGUTE EEST

Maksed – kokku(rida 4220 ) – näitab investeerimistehingute maksete summat (arvestatud ridade summana 4221 -4229 ). Näitajad ridade kaupa 4220 ja joonte järgi 4221-4229 on märgitud sulgudes.

Kaasa arvatud:

seoses põhivara soetamise, loomise, kaasajastamise, rekonstrueerimise ja kasutuselevõtuks ettevalmistamisega (rida 4221 ) – näitab osapooltele tehtud maksete summat, samuti põhivara soetamise, loomise, kaasajastamise, rekonstrueerimise ja kasutamiseks ettevalmistamise toimingutega seotud makseid organisatsiooni töötajatele.

Need maksed kajastuvad raamatupidamisregistrites järgmiste kontode krediidil:

50 "Kassa";
51 «Arvelduskontod»;
52 «Valuutakontod»;
58 «Finantsinvesteeringud» (finantsinvesteeringutega seotud raha ekvivalentide arvestuse mõttes);
76 «Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega» (muude raha ekvivalentide arvestuses);

ja need kajastuvad rahavoogude aruandes, millest on maha arvatud järgmised summad:

kaudsed maksud (arvestame maha tasutud käibemaksu summad, v.a tagastatud käibemaks ning põhi- ja põhisummaga seotud käibemaks);
agentide, komisjoniagentide, vahendajate makstud summad, mis kuuluvad ülekandmisele käsundiandjatele, käsundiandjatele, vahendajate klientidele;
hüvitatavad kulud (transport, kommunaalkulud jne).

seoses osaluste (osalusosade) omandamisega teistes organisatsioonides(rida 4222 ) – näitab teiste organisatsioonide aktsiate ja aktsiate omandamisega seotud maksete summat.

seoses võlaväärtpaberite soetamisega (õigus nõuda raha teiste isikute vastu), laenu andmisega teistele isikutele (rida 4223 ) – näitab maksete summat, mis on saadetud:

anda intressi kandvaid laene;
vekslite ja võlakirjade ostmiseks;
omandatud nõudeõiguste kohta kolmandate isikute vastu.

võlakohustuste intressid, mis sisalduvad investeerimisvara soetusmaksumuses(rida 4224 ) – näitab investeeringuvara väärtuse suurenemisega seotud tasutud intressi suurust.

muud maksed(rida 4229 ) – näitab maksete summat:

investeerimistehingute tulumaksult (kui seda on võimalik õigesti määrata);
suunatud ühistegevusse panustamiseks;
muud organisatsiooni investeerimistegevusega seotud maksed.

Investeerimistegevuse rahavoogude bilanss(rida 4200 ) – näitab investeerimistoimingutest laekumise ja investeerimistoimingute eest tehtud maksete vahe suurust.

Liin 4200 = string 4210 - rida 4220.

Kui tulemus on negatiivne, märgitakse see sulgudes.

RAHAVOOGIDE ARUANDE lehe TÄITMISE NÄIDE 1.

1. Täitke jaotis "Rahavood finantstehingutest".

Jaotises “Finantsetehingute rahavood” kajastatakse võla- või omakapitalipõhise rahastamise kaasamisega seotud rahavoogude summad.

Sellised toimingud hõlmavad struktuuri ja suuruse muutusi:

organisatsiooni kapital;
organisatsiooni laenatud vahendid.

Näited finantstehingute rahavoogudest:

omanike (osaliste) rahalised sissemaksed, aktsiate emissioonist saadud tulu, osalusintressi suurendamine;
väljamaksed omanikele (osalejatele) seoses organisatsiooni aktsiate (osaluste) tagasiostmisega neilt või nende liikmesusest väljaastumisega;
dividendide ja muude maksete maksmine kasumi jaotamiseks omanike (osalejate) kasuks;
võlakirjade, vekslite ja muude võlakirjade emiteerimisest saadud tulu;
vekslite ja muude võlakirjade lunastamise (lunastamisega) seotud maksed;
laenude ja laenude saamine teistelt isikutelt;
teistelt isikutelt saadud laenude ja laenude tagastamine.

TULU FINANTSTEHINGUTEST

Laekumised – kokku(rida 4310 ) – näitab finantstehingutest saadud tulu kogusummat (arvutatuna ridade summana 4311 -4319 )

Kaasa arvatud:

laenude ja laenude saamine(rida 4311 ) – näitab laenude ja võlakohustustena raha ja raha ekvivalentide laekumise summat (sh intressivaba laenu laekumine).

omanike (osalejate) sularaha sissemaksed(rida 4312 ) – näitab organisatsiooni omanike (osalejate) rahaliste sissemaksete suurust, mis ei too kaasa osalusosakute suurenemist.

aktsiate emiteerimisest, osalusaktsiate suurendamisest(rida 4313 ) – näitab maksena laekunud laekumiste summat:

organisatsiooni aktsiad (selle aktsionäride poolt);
organisatsiooni põhikapitali aktsiad (selle asutajate poolt);
täiendavalt paigutatud aktsiad;
täiendavad sularaha sissemaksed, mis toovad kaasa osaluse osakaalu suurenemise.

võlakirjade, vekslite ja muude võlakirjade emiteerimisest jne.(rida 4314 ) – näitab makse laekumise summat:

organisatsiooni väljastatud arved;
võlakirjaemissioonid;
muud võlaväärtpaberid.

muu tarne(rida 4319 ) – näitab organisatsiooni finantstoimingutega seotud muude tulude suurust.

FINANTSTEHINGUTE EEST MAKSE

Maksed – kokku(rida 4320 ) – näitab finantstehingute maksete summat (arvestatud ridade summana 4321 -4329 ). Näitajad ridade kaupa 4320 ja joonte järgi 4321-4329 on märgitud sulgudes.

Kaasa arvatud:

omanikud (osalised) seoses neilt organisatsiooni aktsiate (osalusosade) tagasiostmisega või liikmeskonnast väljaastumisega (rida 4321 ) – näidatakse maksete summa:

osa (osa osa) tegelik väärtus osalejale/tema võlausaldajatele/pärijatele/õigusjärglastele;
aktsionäridelt (nende pärijatelt, loovutajatelt) ostetud oma aktsiate eest.

dividendide ja muude kasumi jaotamise maksete maksmiseks omanike (osalejate) kasuks(rida 4322 ) – näitab omanike (osalejate) kasuks dividendide ja muude kasumi jaotamisega seotud tegelike väljamaksete summat.

seoses vekslite ja muude võlakirjade tagasimaksmisega (lunastamisega), laenude ja laenude tagasimaksmisega(rida 4323 ) – näitab võlakohustuste (krediidid, laenud, oma arved ja muud võlakirjad) tagasimaksmiseks tehtud maksete summat, välja arvatud tasutud intressisummad.

muud maksed(rida 4329 ) – näitab organisatsiooni finantstehingutega seotud muude maksete summat. See rida võib kajastada näiteks organisatsiooni makstud liisingumakseid.

Finantstehingute rahavoogude bilanss(rida 4300 ) – näitab finantstehingute laekumiste ja finantstehingute eest tehtud maksete vahe suurust.

Liin 4300 = string 4310 - rida 4320.

Kui tulemus on negatiivne, märgitakse see sulgudes.

1. Tulemused.

Aruandeperioodi rahavoogude bilanss(rida 4400 ) – näitab summat, mis saadi, lisades:

Jooksvate tegevuste rahavoogude bilanss (rida 4100 );
Investeerimistegevuse rahavoogude saldo (rida 4200 );
Finantstehingute rahavoogude saldo (rida 4300 );

Liin 4400 = String 4100 + String 4200 + String 4300 .

Kui tulemus on negatiivne, märgitakse see sulgudes.

Raha ja raha ekvivalentide jääk aruandeperioodi alguses(rida 4450 ) – näitab raha ja raha ekvivalentide jäägi suurust aasta alguses.

See näitaja tuleb siduda aasta alguse bilansirea 1250 “Raha ja raha ekvivalendid” näitajaga. Kui need summad ei ole võrdsed, siis on vaja dešifreerida ja selgitada tekkinud kõrvalekalded.

Raha ja raha ekvivalentide jääk aruandeperioodi lõpus(rida 4500 ) – näitab rahajäägi ja raha ekvivalentide summat aasta lõpus.

See näitaja tuleks siduda aasta lõpu bilansirea 1250 “Raha ja raha ekvivalendid” näitajaga. Kui need summad ei ole võrdsed, siis on vaja dešifreerida ja selgitada tekkinud kõrvalekalded.

Välisvaluuta vahetuskursside muutuste mõju suurus rubla suhtes(rida 4490 ) – tähistab välisvaluutafondide ja nende ekvivalentide rubladesse konverteerimisega seoses tekkinud kursivahede “kokkuvarisenud” kogusummat.

Vahe suurus määratakse järgmiselt:

Välisvaluuta kursi muutuste mõju suurus rubla suhtes = aruandeaasta positiivsete kursivahede kogusumma – aruandeaasta negatiivsete kursivahede kogusumma.

Kui tulemus on negatiivne, märgitakse see sulgudes.

Andmed kursivahede lõppsaldo määramiseks kajastuvad raamatupidamiskontol 91 „Muud tulud ja kulud“.

NÄIDE RAHAVOOGIDE ARUANDE lehe TÄITMISEST 2.

1. Arvestuspoliitika.

Raamatupidamise eesmärgil peavad organisatsiooni raamatupidamispoliitikad kajastama järgmist teavet:

1. Olulisuse tase ja selle arvutamise kord (näiteks 15% rahavoo kirjest).

2. Raha ekvivalentide muudest finantsinvesteeringutest eraldamise kord.

3. PBU 23/2011 punktides 9–11 täpsustamata rahavoogude klassifitseerimise meetodid (koos hilisema kajastamisega rahavoogude aruandes).

4. Välisvaluuta rahavoogude rubladeks konverteerimise metoodika.

5. Rahavoogude aheldatud esitamise kord.

6. muud selgitused, mis on vajalikud rahavoogude aruandes esitatud teabe mõistmiseks.

Praktika näitab, et paljude ettevõtete puhul ei piirdu raamatupidamise vahearuanne ainult bilansi ja kasumiaruandega. Samuti peate koostama rahavoogude aruande. Millised raskused raamatupidajal sellega olla võivad, sellest räägime täna seminaril. Rahavoogude aruanne, PBU 23/2011.

Raha ja raha ekvivalendid

Üldiselt sisaldavad vahefinantsaruanded vastavalt PBU 4/99 „Organisatsiooni raamatupidamisaruanded” lõikele 49 bilanssi ja kasumiaruannet. Osalejad või asutajad võivad aga lisaks nõuda rahavoogude aruannet.

Tõsi, mõnikord ei anna bilanss ja kasumiaruanne organisatsioonis toimuvast täit pilti. Ja siis on vaja koostada rahavoogude aruanne ja esitada see mitte ainult terve aasta lõpus, nagu enamik organisatsioone teeb, vaid ka vahearuannete osana.

Vastavalt PBU 23/2011 lõikele 5 sisaldab rahavoogude aruanne teavet nii raha kui ka raha ekvivalentide kohta. Tegemist on väga likviidsete finantsinvesteeringutega, mida saab väga lihtsalt ettemääratud summas sularahaks konverteerida ning nende väärtuse muutumise risk on ebaoluline. Raha ekvivalendid hõlmavad eelkõige nõudmiseni hoiuseid.

Eelmise aasta lõpus tehti muudatused Venemaa Rahandusministeeriumi 2. juuli 2010. aasta korraldusse nr 66n „Raamatupidamisaruannete vormide kohta organisatsioonides“. Muudatused viisid selleni, et bilansis „tõmmati“ finantsinvesteeringutest välja raha ekvivalendid ja kanti raha kajastamise reale. Seda tehti selleks, et vastav bilansinäitaja ühtiks rahavoogude aruande näitajaga. Rahavoogude aruanne annab ju nende näitajate jaotuse, mis üldistatult bilanssi ja kasumiaruandesse lähevad. See tähendab, et need vormid peavad kokku sobima. Ehk siis bilansis olev sularaha, sealhulgas raha ekvivalendid, summa peab ühtima vastavate positsioonidega samanimelises aruandes.

Rahavood ja nende klassifikatsioon

Rahavoogude aruanne kajastab ettevõtte rahavoogusid (makseid ja laekumisi), samuti raha ja raha ekvivalentide jääke aruandeperioodi alguses ja lõpus.

Ütlen kohe, et rahavoogudeks ei loeta järgmist:

investeerimisega seotud maksed;
tulud raha ekvivalentide tagasimaksmisest (v.a kogunenud intress);
valuutatehingud (välja arvatud tehingust saadav kahjum või kasum);
osade raha ekvivalentide vahetamine teiste raha ekvivalentide vastu (v.a tehingust tekkinud kahjum või kasum).

Ühesõnaga, voogudeks ei saa lugeda makseid ja laekumisi, mis muudavad raha või raha ekvivalentide koostist, kuid jätavad nende kogusumma muutumatuks. See hõlmab ka selliseid toiminguid nagu sularaha laekumine pangakontolt, raha ülekandmine sama organisatsiooni ühelt kontolt teisele.

Seda seletatakse lihtsalt. Jah, ettevõtte sularaha struktuur muutub. Kuid see ei tähenda sugugi, et organisatsioon tegeleb äritegevusega, saab oma töö tulemuste eest raha või maksab oma äritegevuseks vajalike ressursside eest. Sellised muutused raha ja raha ekvivalentide struktuuris ei iseloomusta kuidagi organisatsiooni äritegevust. Ja summad võivad siin olla märkimisväärsed. Ja seetõttu, et aruannet mitte segamini ajada, mitte seal käivet kasvatada, ei kajastu seal raha struktuuri muutused.

NÄITED RAHASTRUKTUURI MUUTUSEST

Et seda veelgi paremini mõista, võtame kõige elementaarsema olukorra – raha kandmine kassast arvelduskontole ja tagasi. Oletame, et organisatsioon müüb jaemüüki. Kogu sularaha läheb kassasse. See on äriline tegevus. Seejärel koguti raha panka. Mis juhtus? Raha on oma struktuuri muutnud. See ei iseloomusta ettevõtte tegevust ärilisest küljest. Ja seetõttu ei kajastata seda raha liikumist kassast arvelduskontole ja vastupidi rahavoogudena ega kajastu aruandes.

Teine olukord. Ettevõte paigutas raha nõudmiseni hoiusele, st kandis raha ekvivalendiks. Kas organisatsioon teenis raha? Muidugi mitte. Seetõttu siin äritegevust ei toimu. See tähendab, et sellist ülekannet ei kajastata rahavoona.

Ja vastupidi, ettevõte müüs ülilikviidse väärtpaberi (sularaha ekvivalendi) või võttis deposiidilt raha arvelduskontole. Jällegi pole sellel kõigel midagi pistmist äritegevusega.

Nüüd valuutatehingute kohta. Välismaisele tarnijale maksmiseks on organisatsioon sunnitud vahetama rublad välisvaluuta vastu. Valuuta ostmine ei ole äritegevus. Sama kehtib ka valuuta müügi kohta.

Valuutatehingutega kaasnevad kas kulud või majanduslik kasu. Need tekivad näiteks valuuta ostukursi ja Vene Föderatsiooni Keskpanga ametliku kursi erinevuse tõttu samal kuupäeval. Kulu võib sisaldada ka panga vahendustasu. Need kasumid või kahjumid peavad kajastuma rahavoogude aruandes. Aga siin see on valuuta ost ja müük ei ole oma olemuselt rahavood ja neid ei pea aruandes näitama.

RAHAVOOGUDE KLASSIFIKATSIOON

Liigume nüüd otse rahavoogude endi juurde. Need jagunevad jooksev-, investeerimis- ja finantstehingute voogudeks.

Oletame, et rahavoogusid on võimatu ühemõtteliselt klassifitseerida. Seejärel näidatakse aruandes vooluvoogudega jaotises. Oletame, et organisatsioon ostis partii telliseid. Kui need on mõeldud ehitamiseks, on need investeeringuvood, kui remondiks, siis on need jooksvad vood. Samast partiist pärit telliseid saab kasutada ehitamiseks ja remondiks. Sellises olukorras klassifitseeritakse tellistele kulutatud raha vooluvoogudeks.

Kujutagem nüüd ette, et ettevõte kandis raha panka ühes summas ja maksis sellega laenusumma ja intressid tagasi, mis on kajastatud jooksva tegevuse raames. Siin on kõik selge. Raamatupidaja kajastab laenu tagasimaksmiseks kasutatud summat finantstehinguna ja intressisumma jooksva summana.

Jooksva tegevuse rahavoogude näide oleks ka tulumaksu tasumine (välja arvatud juhul, kui tulumaks on otseselt seotud investeerimis- või finantseerimistehingute rahavoogudega). Kuid oletame, et ettevõte müüs kinnisvara ja teenis kasumit. Põhivara müük on klassifitseeritud investeeringuvoogudeks. Tuleb välja, et raamatupidaja peaks tulumaksu jagama investeeringute ja jooksvate tegevuste vahel? Ei, ma ei jagaks seda nii, vaid näitaks kogu maksusummat jooksvates voogudes.

Teine olukord. Organisatsioon maksab dividende. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki raames peab see makseallikana dividendidelt kinni maksu. See on erinev tulumaksumäär, teine deklaratsioonileht. Seetõttu saab ettevõte selle maksu kogu maksusummast täielikult eraldada 20 protsendi määraga. Dividendide maksmine on finantstehing. Selles olukorras võib dividendide tulumaksu tõlgendada ka finantstehinguna.

Rahavoogude peegeldus

Räägime nüüd rahavoogudest, mis on aruandes näidatud kollapsina. Need on juhtumid, mil vood iseloomustavad mitte niivõrd organisatsiooni tegevust, kuivõrd selle vastaspoolte tegevust. Ja on ka olukordi, kus mõne isiku kviitungid määravad kindlaks vastavad maksed teistele isikutele (PBU 23/2011 punkt 16). Siin on näited.

komisjoniagendi või tema teenustega seotud rahavood (v.a. teenuste endi tasud);
kaudsed maksud ostjate ja klientide laekumiste osana, maksed tarnijatele ja töövõtjatele ning maksed Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi või hüvitised;
kviitungid vastaspoolelt kommunaalmaksete hüvitamise ja nende maksete tegemise kohta üüri- ja muudes sarnastes suhetes;
kauba transpordi eest tasumine koos vastaspoolelt samaväärse hüvitise saamisega.

Mõne ettevõtte jaoks on need tõesti tulud, teiste jaoks on need maksed. Organisatsioon on arvutustes lüli. Summad võivad olla märkimisväärsed, ületades kaugelt äritegevuses teenitud või makstud raha. Kordan veel kord, need tuleb rahavoogude aruandes näidata ahendatuna. Jällegi sellest seisukohast, et aruanne iseloomustab äritegevuse tulemust. Raha liikumine läbi organisatsiooni, nagu ka arvelduslüli, ei ole üldsegi sellise tegevuse tulemus.

Nüüd analüüsime üksikasjalikult levinumaid olukordi, mis on nimetatud PBU 23/2011 lõikes 16. Lubage mul lihtsalt juhtida teie tähelepanu asjaolule, et loetelu ei ole ammendav.

Vahendustoimingud

Organisatsioon müüb midagi või ostab midagi kolmandatele isikutele. See tähendab, et ta tegeleb vahendamisega. Võõras vara kajastub bilansivälistel kontodel. Müümisel kantakse raha pangakontole. Juhtmestik on selline:

DEEBIT 51 KREDIT 76.

Suurem osa neist vahenditest kuulub käsundiandjale (põhiosale või käsundiandjale). Organisatsioon kannab tulu tema arvelduskontole:

DEEBIT 76 KREDIT 51.

Ülejäänu tuleb agentuuritasudest:

DEEBIT 76 KREDIT 90.

Tuletan veel kord meelde, et enamik organisatsioone koostab rahavoogude aruande kogu aasta tulemuste põhjal. Ainult üksikute ettevõtete puhul võib see aruanne olla vahe. Kuid ikkagi koostatakse see aasta tekkepõhiselt. Oletame, et aruandeperiood on aasta. Aasta lõpus, kui vara müüdi, kanti raha agendi pangakontole:

DEEBIT 51 KREDIT 76.

Kuid sel aastal ei jõudnud ta raha käsundiandjale üle kanda. Agendil pole seda raha millegagi veeretada. Ja siis kajastuvad need rahavoogude aruandes, kuid mitte kaupade, tööde, teenuste laekumisena, vaid muude laekumistena. Järgmisel aastal kajastuvad need summad ka aruandes. Neid pole millegagi tasakaalustada. Põhiosale raha ülekandmisel on need muud maksed.

Põhimõtteid, põhimõtteid ja põhimõtteid võib olla palju. Mõne lepingu alusel vahendaja müüb, teiste puhul ostab. Või on üks printsipaal, aga temaga on sõlmitud palju lepinguid. Suured rahasummad kinnisvara ostmiseks ja müümiseks lähevad agendi kaudu. Kuidas neid summasid kokku keerata? PBU-s vastust pole. Ma keelduksin sellest hulgimüügist, kuna see on teiste inimeste raha.

Kinnisvara rentimise toimingud

Oletame, et organisatsioon on kinnisvara või ruumide rendileandja. Reeglina sõlmib lepingud tarnivate organisatsioonidega rendileandja. Võimalikud on järgmised valikud.

KOMMUNAALKULAUDE MAKSUMINE

Esimene võimalus pole eriti levinud. Ettevõte rendib kõigi mugavustega ruume ja kannab kõikide teenuste eest kindla summa. See sisaldab üürileandja kulude hüvitamist ruumide ülalpidamiseks, kommunaalmaksed... Sel juhul ei pea üürileandja neid summasid PBU 23/2011 lg 16 järgi tasakaalustama. Eraldi kajastatakse selles üürnikult saadud summad ja eraldi tema kulutused ruumide ülalpidamiseks.

Levinum kommunaalmaksete tasumise viis on üüri maksmine ruutmeetri kohta. Ja tarbitud kommunaalteenuste maksumus eraldatakse eraldi instrumentide näitude põhjal. Sel juhul on liisinguandja tarniva organisatsiooni suhtes tellija, arvutuste vahelüli ja rentnik alamtellija.

Kuigi liisinguandja ei ole vahendaja, kasutab ta raamatupidamise seisukohast samu kontosid, mida vahendavad organisatsioonid. Konto 90 kreedit kajastab üüri ainult ruutmeetrite eest. Seetõttu hõlmab konto 90 deebet ainult neid kulusid, mis kogutakse kontole 20, va kommunaalmaksed. Ja hüvitatavad kulud kajastuvad kontol 76. Sellises olukorras kogub raamatupidaja kommunaalteenuste summad lõike 16 alusel kokku ja kajastab need rahavoogude aruandes. Siin müüks ka hulgi.

Oletame, et üürileandja sai mõnelt üürnikult raha, ütleme ettemakseid. Ja teiste jaoks, vastupidi, maksis ta tarnivale organisatsioonile juba enne, kui ta ise raha kätte sai. Mina oleksin neid summasid niikuinii vähendanud. Järgmine aasta algab ja maksavad need, kelle eest on üürileandja juba kommunaalidega ära tasunud. Ja üürileandja maksab nende eest, kes ettemakseid tegid.

Nii esimesel kui ka teisel juhul räägime võõrast rahast, mitte üüritulust. Ja mida ei saa vähendada, see kajastub kas laekumiste või maksetena. Aga jällegi mitte kaupade, töö, teenuste, vaid nagu teiste inimeste raha pärast.

Ja kolmas levinud olukord on üürilepingutega. Selle põhjuseks on asjaolu, et mitu aastat tagasi alustas maksuamet järjekordset näpunäiteid käibemaksu mahaarvamise osas. Eelmises olukorras, kui üürileandja esitab üürnikule kommunaalteenuste eest uuesti arve, ei ole ta nende teenuste osutaja. Tarnija – tarniv organisatsioon. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükis ei ole öeldud, et käibemaksu, mille tellijad alamtellijatele uuesti esitavad, saab maha arvata. Ja algas penaltite laine.

Praktikas ilmnes lepingutes järgmine sõnastus. Üürileandja annab ruumid üürile ning üür koosneb kahest osast. Esimene osa on konstantne, ruutmeetrite ja teine osa muutuv, kommunaalteenuste jaoks, olenevalt sellest, kui palju üürnikud vastavaid teenuseid tarbisid.

Raamatupidamises on konto 90 krediit kogusumma, kuid kuust kuusse muutub ainult muutuv osa. Kui algselt on lepingus kirjas, et üür on iga kuu erinev, siis see ei lähe vastuollu tsiviilõiguse normidega. Selles olukorras on vaja ka rahavoogude aruande summad tasakaalustada.

Transporditeenused

Järgmine olukord on see, kui raamatupidaja tasakaalustab raha liikumist. Oletame, et ettevõte ostab kaupu vastaspoolelt tarnija lähtejaamast või laost lähtuvatel tingimustel. Ja siis müüb samadel tingimustel kauba edasi ostjale.

Loomulikult muutub toote hind. Aga piletihind Osapooled kannavad oma vastutust. Tarnija asub ühes linnas, meie firma teises, ostja kolmandas.

Muidugi ei lähe keegi tarnija linna selleks, et seal vedajat palgata. Tarnija sõlmib lepingu vedajaga, ta töötab vahendajana, tegutsedes ostja huvides. Maksab vedajale kohaletoimetamise eest, võtab transpordikulud üle kauba hinna.

Meie ettevõte võtab samamoodi ostjaga kokkuleppel temalt need transpordikulud, mille kannab lisaks kauba hinnale ka tarnija.

RAAMATUPIDAMINE

Raamatupidamises, kuna ettevõte on ka vahendaja, kajastuvad transpordikulud kontol 76. Ja raamatupidaja kajastab need summad rahavoogude aruandes konsolideeritult. Kuna tulu saab transpordiorganisatsioon, ta osutas transporditeenuseid.

Kuid ettevõtte jaoks tuleks seda arvutuse osa kärpida. Ja kui teatud summast ei tule välja, keeraksin selle ka hulgi. Summad kajastuvad rahavoogude aruandes muudena, kas laekumiste või maksetena.

Kaudsed maksud

Liigume nüüd kõige huvitavama hetkeni, mil raamatupidaja kajastab rahavoogude aruandes lühidalt kaudseid makse. Oletame, et aruandeperioodil olid ostjate ülekanded 118 rubla, sealhulgas käibemaks 18 rubla. PBU 23/2011 nõuab, et rahavoogude aruandes kaupade, tööde ja teenuste laekumised kajastataks netohinnangus ilma maksudeta. Seetõttu näitab raamatupidaja rahavoogude aruandes klientide laekumisi summas 100 rubla.

Kogunenud ja mahaarvatava käibemaksu vahe rakendub muudele maksetele või muudele laekumistele. Teeme selle kokku ja vaatame, kumb on suurem – kas muu tulu või muud maksed. Ja kui on käibemaksuga maksustatavaid ja mittemaksustatavaid tulusid, siis tuleb vaadata, kui palju tuleks käibemaksu alandada ja kui palju läheb kaupade, tööde ja teenuste maksumusse.

KÄIBEMAKSU Peegeldus

Rahavoogude aruande koostamise ajal ei tea raamatupidaja veel maksustatava ja mittemaksustatava käibe osakaalu üldtehingutes. See selgub alles järgmises kvartalis. Kuidas siis? Seda pole kuskil kirjas. Ja seda siis, kui raamatupidaja otsustab ise. Kui mõne probleemi puhul on erinevaid võimalusi, siis tuleb valida organisatsiooni tegevuse spetsiifikale sobiv arvestusmeetod. Ja rakendage seda järjepidevalt aastast aastasse.

Ei ole võimalik selgelt öelda, milline käibemaks on aruandluse ajal väljastatud ettemaksete sees. Kuidas siis jagada? Võimalik, et lähtudes kaupade tarnimise ja saatmise plaanist (tööd, teenused) või lähtudes eelmisest aruandeperioodist. Võib-olla eelmise aasta sama perioodi väljakujunenud praktika põhjal. Sina, raamatupidaja, tee selle otsuse ise. Muidugi tuleb vigu. Aga mitte nii märkimisväärne.

Kokkuvõtteks lisan: välja arvatud ülaltoodud olukorrad rahavood kajastuvad aruandes kokkuvarisevalt, kui neid iseloomustavad kiire käive, suured summad ja lühikesed tagasimakseperioodid. Siin on näited sellistest rahavoogudest:

vastastikku määratud maksed ja kviitungid pangakaartidega arvelduste eest;
finantsinvesteeringute ost ja edasimüük.

Mõnikord võib ettevõte vahendaja kaudu, andes talle teatud summa raha, saada päeva jooksul väärtpaberite omanikuks ja need kohe maha müüa. Käive on suur, aga majandustulemus väike. Seetõttu tuleb need kokku rullida.

Ja veel üks juhtum. Need on lühiajalised (tavaliselt kuni kolm kuud) finantsinvesteeringud, kasutades laenatud vahendeid. Ettevõte laenas raha vastaspoolelt. Raamatupidaja teeb kande: DEEBIT 51 KREDIT 66 (67). Järgmine - DEEBIT 58 KREDIT 51. Need käibed kontol 51 peavad olema kajastatud voldina.

Õppejõu kohta

Maria Mihhailovna Stažkova, Rahvusvahelise Kutseliste Raamatupidajate Akadeemia täiendõppe kursuste õpetaja.